区块链技术在会计监督中的应用研究

常 青 毛宇慧 郑州财税金融职业学院

在区块链技术背景下，会计工作将迎来一场大的变革，会计工作中的大量基础性工作将会逐渐被人工智能替代，会计工作本身将逐步发挥其更多的管理、监督、预测等职能。现有研究多将区块链用于教育、就业、养老、医疗健康等民生领域的研究，很少与会计的监督职能相结合，本文试图分析区块链在会计行业的运用，以及区块链技术给会计监督带来的积极影响。

一、区块链技术概述及特征

区块链技术是一种链式数据结构或者说是一种分布式基础架构与计算范式。这种技术最早被运用于2009年比特币的发行。2015年，随着比特币热潮的不断兴起，人们对“区块链”这种比特币体系中最底层技术的关注开始兴起并不断升温。

二、会计在经济监督体系中的作用分析

(一)会计的本质

经济越发展，会计的作用越重要。各行各业的数据反馈都离不开会计工作的基础支撑。那么会计的本质到底是什么？会计作为社会经济活动的记载者和反映者，通常认为会计有两大基本功能：一是会计核算，二是会计监督。社会主义市场经济体制下，不同的会计主体，其业务活动都能通过财会工作具体进行核算，让所有的交易活动都能够具象化、透明化，从而降低了权钱交易影响市场公平性的发生。另外，为了保障会计信息的可靠性，会计的监督职能贯穿于财会工作的全过程，同时也对经济活动的各个环节进行了监督和制约，实现各方利益的关系的协调。

(二)准确把握新的经济形势下会计的定位

在信息技术快速发展的当今社会，会计将势必迎来一场变革，会计中很多基础性工作将会逐渐被人工智能所替代，与此相适应，我国的会计职能也应该不断得到拓展，以充分地发挥其在经济活动中的监督作用。

第一，会计的经济信息反馈职能。会计作为经济社会的反馈者，能够让一些不法行为无所遁形。同时，真实可靠的会计信息还能够进一步反馈经济社会发展的全过程，成为真实经济信息的反馈者。

第二，会计的经济监督职能。监督制度在我国历史长河中源远流长，古代就有御史大夫、谏官谏言“以匡君失”。会计是经济社会的记录者，它能够映射经济活动的基本面貌。它从记录被监督对象行为具象的角度，让被监督对象的具体行为可量化、具体化，也让监督的手段更加有针对性。

(三)会计的监督作用在经济体系中的局限性

第一，会计人员队伍的建设不够完善。财会人员的业务水平直接关系到经济活动反映的质量，同时也关系到会计监督等工作的成效。会计从业资格证书的取消，也取消了会计从业人员的就业门槛，致使财会人员队伍素质出现良莠不齐的现象。会计信息失真、管理人员弄虚作假、滥用职权强迫会计人员违规操作等问题频频发生。

第二，会计职能的有效发挥依赖于法律法规制度的规范性。《会计法》、《预算法》等法律法规是会计工作的行为准则。然而，随着经济社会的发展，现有财会领域的个别条文规定内容与当前经济社会的发展存在不匹配，修订进程晚于变化，甚至有些规定不够科学合理。

第三，信息化建设滞后，难以满足监督体系中信息共享的需求。信息化的推广应用在一定程度上决定了经济社会的发展质量，同时也影响着会计监督作用的发挥。会计在经济活动中的监督作用不单纯是某一层面职能的孤立运作，而是依托于信息系统这一本质职能，对不同的职能领域发挥不同的职能效应，以及借助于信息系统发挥各职能作用的联动效应。

三、健全区块链技术在会计监督体系中的新思路

(一)完善财务人员的培养机制

首先，应当利用信息化技术提供多平台多方位的线上课程，为财会人员的专业能力的提升提供支持。其次，建立会计从业人员数据库，实现会计从业人员工作履历全覆盖，作为监督其工作质量的有效利器。最后，加强高端财务人员的培养，增强其辐射引领能力，形成财会人才队伍建设的良性循环，为会计在监督体系中发挥作用提供人力支持。

(二)完善会计工作的法制化建设

完善会计工作法制化建设主要是做好以下两个方面的工作：一是修订《预算法》及实施条例，明确财会监督的法律地位，划分清楚财会监督与审计监督的边界。二是制定和完善相关处罚处分条例，加大违法成本，增强会计监督的威慑力。

(三)加强会计监督的信息化

《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中指出会计工作应适应经济社会发展需要，积极融合新技术、新手段，推动会计核算技术的优化升级。提高财务会计监督大数据和信息化建设，重点是实现信息共享，形成监管合力。搭建信息数据资源共享平台，实现信息全覆盖和数据共享。

四、区块链技术对会计监督作用的影响

(一)减少了会计人员造假

企业管理层为了某些目的，有时会滥用职权强迫会计人员违规操作。而区块链技术具有不可篡改性，只有超过一半的节点同意才可以更改。因此，区块链技术的运用能够使财务人员保持独立性，减少外界的干扰，使财务信息和财务数据更加真实，能够保证经济活动的真实完整。

(二)降低审计成本

目前的审计工作大多是机械性的工作，这种重复性的工作会浪费财务人员大量的时间和精力，而且极易出错。如果在审计工作中运用区块链技术就能够节约很多成本，比如所有的会计数据和信息都可通过区块链存储，从而实现信息共享，那么就不需要利用服务器来进行数据处理，审计人员可以直接在区块链节点上找到需要的信息。

(三)增强企业内部控制

区块链技术具有公开透明的特点，数据的开放性能够让处于区块链中的所有企业看到交易痕迹和记录，原材料从采购入库到生产领用，都会留下记录，并且前后记录保持一致，否则系统不会记账，因此这种分布式账本保证了会计信息的统一，而且由于系统会自动对数据进行核算，因而能同步实现核算和监督职能。

(四)区块链技术在企业中的应用分析

目前，区块链技术的应用主要是行业链，简单来说就是一个行业的上游和下游联合起来，一起来构建的公开化的区块链技术，上下游企业可以组成联盟来形成共享。因此，企业首先要考虑从自身业务出发，打造高契合的区块链技术。目前，区块链技术都是围绕业务场景展开的，因此在商业网络当中需要包含市场参与者的对等架构以及伙伴间的一个共识协议，以便推动各方协作，共同打造基于区块链技术的企业级分布式账本底层技术，来构建支撑业务的行业应用和平台，以便支持各种各样的商业应用场景。

此外，由于区块链技术具有不可篡改的特征，可以使企业运营数据在区块链上逐级流转，这样银行就可以更加便捷地评估企业的资金与业务状况，并根据评估结果给予融资，大大缩短企业的融资成本，以解决由于疫情影响企业面临的资金链断裂等问题，帮助企业迅速地恢复正常生产经营。

区块链技术另一个应用是在会计核算方面，该技术将改变传统的记账方法，使得企业的财务数据更加真实可靠。在会计核算中，传统的复式记账法将会被一种新式的三式记账法取代。这种三式记账法将数据信息记录从二维转向三维的立体数据，经济业务中的各项数据，将无需审计等中介机构的参与。因此，资产将被充分利用，应收账款呆滞将不存在。

五、区块链技术的应用风险及应对策略

(一)区块链技术的应用风险

区块链技术是一把双刃剑，它在给会计领域出现的新问题带来新的解决方法的同时，风险也随之而生。使用者在使用互联网时，都会高度关注其信息的安全性，会计行业更是如此。一个会计主体不仅仅代表其自身的财务活动和财务数据，更是关系到其他利益相关者。

1.技术风险

区块链技术风险主要在于：其一，信息传递的及时性与准确性。利用区块链技术进行信息传递，每时每刻都有大量数据通过链条进行传递，传递过程中一旦发生错误，即具有不可逆性。不仅会导致企业无法及时入账或核账，而且会导致交易信息泄露。其二，信息保存的完整性与存续性。虽然该技术具有很强的纠错功能，但前提是计算机必须有很强的数据处理能力，目前面临的技术难题是，能否将不同主体在不同时间的交易信息完整有序的储存，并按相关要求保存一定期限。

2.环境风险

除了技术风险，区块链技术的应用还存在环境风险，主要是会计人员的素质高低。区块链技术并非全程智能，它同样要依靠部分人工操作。会计人员素质的高低会影响到信息传递的及时性和准确性。

(二)风险应对策略

1.完善法律法规

虽然国家互联网信息办公室2019年2月15日起施行了《区块链信息服务管理规定》，旨在规范和促进区块链技术及相关服务的健康发展。但是区块链作为一项新兴技术，在实践中还缺乏相应的法律法规，相关部门应尽快出台相应的法律法规，明确会计及相关行业的权利和义务。

2.加大研发投入

虽然区块链技术本身的特征决定了在理想的技术条件下，不需要第三方来干预和监管，然而该技术毕竟要依托于计算机和网络，因此在实际应用中会存在一定的安全问题。因此，平台开发企业在开发和维护过程中要注重软件实用性和安全性，充分发挥计算机技术在信息传输过程中的保护作用。

六、结语

区块链虽然给企业财务活动提供了新的思路，但作为一种新兴技术，区块链技术也不可避免地存在一些法律和技术方面的风险。企业应该客观理性的看到区块链技术背后的风险，在合理评估相关风险的同时，探索区块链技术对企业财务活动的积极影响。