现代企业内部审计和会计稽核的关系

张 昆 天津诺诚会计师事务所(普通合伙)

随着现代企业内部治理结构的逐步完善，企业会计稽核工作、内审工作已经建立相对完善的工作机制，成为企业经济管理的重要约束手段。两项工作由不同部门负责且独立开展的工作，在工作目标、工作原则等方面存在着相同性。与此同时，两者在工作内容、工作范围方面也存在着较大差异，受两者异同点的影响，两者之间存在着深层次的关联。为此，必须处理好两者之间的关系，更好地为企业价值增值提供服务。

一、内部审计与会计稽核的概念

(一)内部审计

国际内部审计师协会对内部审计概念进行规范定义，即内部审计是一项独立开展的，以改善组织运营、实现企业价值增值的咨询服务工作。内部审计运用系统的方法，对风险管理、治理过程和控制环节进行评价，提出改善建议，助力企业完成战略目标[1]；我国内审协会也对内部审计概念明确了定义，即内部审计是以独立部门为基础，由专业审计人员独立审查和评价组织内部经营活动和内部控制执行情况的一项监督工作，其目的是帮助组织实现目标。从国内外内部审计权威性组织对内部审计的定义来看，内部审计要素包括以下方面：一是内部审计具备工作独立性和客观性的特点，不受组织中任何部门的干涉。二是内部审计以实现组织发展目标为己任，审查监督组织各项活动，防范组织发生重大损失。三是内部审计以持续改善组织运营机制为主要任务，通过评价企业内部经营情况，提出合理化的整改建议，促进企业经营管理机制不断完善。

(二)会计稽核

会计稽核是对组织会计工作、会计行为、会计资料进行检查和监督的一项工作，主要工作任务是对会计行为进行约束和规范，保证会计信息质量，为企业提供信息服务[2]。从会计职能层面看，会计稽核属于高层次的会计职能。具体职责任务包括：一是账务稽核。对支出凭证、收入账项、计提折旧、费用摊销、应收账款、应付账款、原材料而、存货估价、记账科目调整等方面进行稽核。二是财务稽核。对财产购置、固定资产报废处理、原材料采购招标价格、下属分支机构经济业务往来、原材料成品库存等方面进行稽核审查。三是业务稽核。对经济业务活动进度、会议决定办理事项、会计制度执行情况等与会计工作相关的业务开展进行稽核。

二、现代企业内部审计和会计稽核的异同

(一)相同点

1.工作原则相同。内部审计与会计稽核都是遵循独立性、客观性的工作原则，依法相关法律、制度、准则开展工作，不受企业管理层及其他部门的外来干扰，保证两项工作出具的结论具备一定权威性，符合相关法律法规要求。

2.工作要求相同。内部审计与会计稽核都要求工作人员具备专业知识和业务技能，了解会计、统计、工商、营销、法律等多方面的知识，运用专业知识开展审计与稽核工作，以保证工作质量。

3.工作方法相同。内部审计与会计稽核工作的数据来源为财务会计资料，工作人员要审查财务会计资料的真实性，收集整理财务与非财务的相关资料，分析判断企业经营问题，找出管理疏漏之处，揭示企业深层次的经营问题，进而帮助企业解决现有问题。

4.工作目的相同。内部审计的目的是向企业经营管理提出改善意见，不断完善企业各项经济活动的管理机制，提高企业管理效率，从管理效率层面要效益，进而实现价值增值目标。会计审计是对企业财务会计核算信息质量进行检查评价，提出合理化建议，提高企业财务活动管理水平，实现企业价值增值[3]。

(二)不同点

1.工作部门不同。负责内部审计工作的部门是独立于企业财务部门的内部审计部门，直接由董事会领导，只需向董事会汇报审计结果。而负责会计稽核工作的部门为财务会计部门，需要在财务会计部门内设相应岗位，完成对企业内部经济业务活动、资金活动、会计账务信息的检查评价。

2.工作依据不同。内部审计部门在开展工作中要严格执行《审计法》《审计准则》等相关法律、准则，会计稽核工作要严格执行《会计法》《企业会计准则》等相关法律、准则。

3.工作内容不同。内部审计属于企业内部控制体系的一部分，是对内部控制执行的再控制、再监督，其工作内容不仅包括对企业财务信息的真实性进行审计，而且还要对企业内部控制执行情况进行评价，提出整改建议，主要目的是提高企业经营管理水平。而会计稽核仅对与会计业务相关的经济活动进行稽核，主要目的是提高企业财务管理水平。

4.工作范围不同。内部审计工作覆盖企业各项经营活动和运营环节，其工作范围更广。而会计稽核仅覆盖财务会计工作，很少涉及其他业务部门的审查。

三、现代企业内部审计和会计稽核的关系

(一)相互完善关系

内部审计是规范企业财务处理的有效约束机制，在保证企业财务信息质量方面起着重要作用。会计稽核在企业完善的内部审计机制下，能够获得准确、真实的财务信息，用于经营评价、风险评估，为企业财务决策提供依据，进一步促使内部审计工作环境得到优化[4]。对于内部审计和会计稽核人员而言，内部审计人员需要学习更多的财务会计专业知识，提高财务信息分析能力，而会计稽核人员要积累丰富的审查审计技能，提高职业判断力和评价能力，使自身能够在财务审核中更好的履行职能。由此可见，内部审计与会计稽核是相互完善、相互促进的关系。

(二)信息共享关系

内部审计与会计稽核在工作内容、数据来源上有所重合，都是以财务信息数据为基础，这就需要两者之间实现信息资源共建共享，提高信息利用率，减少重复性工作。在信息化环境下，现代企业积极推进信息管理系统建设，为财务信息资源共享提供了操作平台。内部审计部门和会计稽核部门可以在财务信息系统中获取所需资料，消除信息不对称问题，保证两者工作的协调性，共同服务于企业的经营发展。

(三)相互协同关系

现代企业各部门之间要保持相互协作的关系，打破各部门各自为政的局面，才能使各部门凝结成一股力量。内部审计与会计稽核围绕企业的经济活动进行监督检查，所以两个部门还要保持协同关系，采用轮岗制度，让两个部门人员进行轮岗工作，增强工作人员对彼此工作任务的相互理解，形成更加紧密的协同关系。此外，内部审计与会计稽核工作涉及企业内部其他部门的工作，包括采购部门、销售部门、人力资源部门等，在实际工作中，通过开展内部审计和会计稽核，能够从经济活动、内控制度执行层面出发，确定各部门工作的内在联系，增强企业内部运营的协调性，提高企业内部运营效率。

(四)相互关联关系

内部审计与会计稽核都是维持企业有序运营，合法开展各类经济活动的有效管理手段，两者之间相互关联[5]。在现代企业建立运营秩序的过程中，企业需要建立起高效运营的工作系统，推进各项工作有条不紊开展，这就要求企业必须考虑到内部审计与会计稽核相关联的特点，剔除两者工作的重复部分，准确界定两者的职责，创建高效简洁的工作流程，确保两者重叠部分的工作有序开展，从而全面提升企业经营管理水平。

(五)相互指导关系

现代企业运营中，会计稽核是对会计基础信息的可靠性进行稽查与核实，能够为内部审计中的财务内控评价提供指导依据。同时，内部审计一直将财务会计审计作为重要工作，在出具审计报告时，可以针对财务会计工作的不足提出整改建议，从而指导会计稽核不断完善工作体系。由此可知，内部审计与会计稽核之间存在着相互指导的关系，通过开展会计稽核能够核查财务工作的合法性、合规性、准确性，提高内部审计决策的准确性；通过开展内部审计，能够对财务工作质量进行评价，及时了解会计稽核工作情况，帮助企业制定财务工作整改方案。

四、结语

综上所述，内部审计与会计稽核两项工作都是围绕企业发展而开展的管理工作，也是企业全面落实科学管理制度的必然选择。新时期下，企业要认清两者工作的重要性，梳理两者关系，发挥出两者相互指挥、相互协同、相互监督的效用，为企业提供更有价值的经济管理决策服务。