简述全过程视角下的项目预算绩效评价指标体系设计

龚再华 四川中磊会计师事务所有限责任公司

财政部积极召开了全国预算绩效管理工作会议，确定预算编制密保，预算执行中制定监督管理机制，预算完成制定完善评估体系等原则的绩效管理制度，将绩效管理纳入到预算管理的各个环节中。我国军装备种类和数量的增多，维修量和维修经费都非常高，但是受到装备维修整体经费的限制，需要提高经费管理水平，使有限的经费得到最大化的应用。项目预算作为装备维修经费管理的主要手段，将装备维修项目预算举例分析项目预算全过程绩效评估模式，在全过程的不同阶段设计完善的指标体系。

一、项目预算编制阶段的评估指标设计

(一)明确评估因素，从源头上实施约束和指导

装备维修项目预算的编制，就是制定维修项目的经费的收支规划，以此作为装修维修中经费收支的依据。预算编制阶段的决策会直接影响维修的效果，作为预算全过程管理的初始环节，需要制定科学性、合理性的编制管理对策。在这个阶段，预算绩效评估要将预算配置作为目标因素，积极审核装备维修项目经费做好前期准备工作，从源头上控制和指导，保证编制预算能够对后期工作实施指导和约束[1]。通过设置目标评价环节和相关指标，能够让业务部门将绩效因素纳入到影响上报预算的主要因素之一，从而针对其实施监督和指导，制定更加完善合理的预算规划。

(二)明确项目预算编制阶段的评估指标内容

装备维修项目的预算编制过程中，维修项目不仅没有实质的资金投入，也没有获得维修成果，绩效评估作为维修前的把关对策，要审核预算编制是否符合规定，初步判断评估结果的合理性。在设计项目预算编制阶段评估指标体系的时候，要将保证指标的合理性作为主要标准，根据项目预算编制工作的规定和要求再确定其他评估指标。

合理性和规范性指标是评估编制过程和结果是否符合要求的主要方式。第一，项目预算编制工作需要根据充分的依据作为基础，不仅能够满足装备维修的长期规划和年度维修的任务要求，还能遵循相同或相似型号装备维修的规律，吸取以往预算绩效管理的经验教训，设计编制依据充分的指标，审核预算编制的资料是否充足，是否满足装备维修管理的规律和经验要求。第二，相关规定要求，预算项目确定名称、立项依据、经费需求、经费总额、经费构成、项目内容等，上报的项目预算内容就包括以上几点。通过申报要素完整性的指标评估预算编制报告中的关键要素是否齐全。第三，制定完善的项目预算计划在规定时间内记性审批，如果出现延迟则会影响预算计划下发的时间，阻碍装备维修工工作的开展，也导致维修效率无法提高。通过预算编制及时性指标评估预算编制工作的效率，积极发挥监督管理的效果[2]。

合规性指标的构建是保证项目预算编制结果合理性的基础保障，要素完善、编制及时等都是项目预算编制的而基本要求，编制结果可靠和可行也是关键要求。合理性的概念比较抽象，通过合理的指标能够将其具体化。第一，预算全过程绩效管理需要制定编制目标，将绩效目标分解成绩效评估指标，为后期维修工作开展奠定依据，同时也是后期评估的参照物，绩效评估指标必须明确、清晰的设置。绩效评估的明确和清晰性就是针对这个问题进行分析，评估绩效目标是否合理。第二，官兵是军备的主要使用者，他们对军备维修的需求才是最关键、最符合要求的，因此要将官兵的满意度作为评估维修项目预算编制结果合理性的主要标准，积极询问官兵的意见，保证编制装备维修项目预算更加符合要求[3]。

二、分析项目预算执行过程中的评估指标设计

(一)了解评估因素，制定完善的监督调控制度

装备维修项目预算执行在军备维修过程中产生的经营活动资金的开支进行分析，作为预算全过程绩效管理的主要流程，执行情况质量也直接对维修效益造成影响。这个阶段，预算绩效评估将预算执行能力作为目标因素，获得锦绣进度和维修成果等信息，动态掌控预算执行存在的问题及时纠正错误，保证维修效果。过程评估时预算执行过程的监督手段，能够对预算行为形成良好的约束能力，保证维修资金的安全。

(二)选择指标体系设计方案

第一，3E标准。这一方法包括经济性、效率性和有效性的特点。经济性能够控制投入的成本，避免资金浪费问题以及违规行为的出现。效率性表示产出和投入的比率，能够通过最小的投入获取最高的收益，投入包括成本因素、时间因素等，因此这一方法的效率性对促进确定编制决策和执行决策有重要意义。有效性是通过考虑产出和产出效率对于其目标的贡献水平，对数量和质量实施双重评估[4]。

第二，挣值法。挣值管理是控制施工进度和成本的主要管理手段，通过指标的合理应用实现对项目进度和绩效水平的评估，以此来保证项目过程监控水平，主要通过基础指标和评估指标实施监控。基本指标包括计划价值、挣值和实际成本。评估指标包括进度偏差、成本偏差。装备维修项目预算执行过程中，投入资金则可慢慢获取维修成果[5]。这个阶段的项目预算绩效管理需要从经费投入的监督到调控维修过程，获得最佳的维修成果，评估内容与3E管理标准相吻合。挣值法的相关标准是对成本和进度的评估，同时也是3E标注中效率性的主要组成内容。通过分析，将挣值法融入到3E标准中，通过两种方法结合的手段制定预算绩效评估指标体系。

(三)确定项目预算执行阶段的指标评估内容

稳定有序的财经规律是控制成本，保证经费应用效果的基础，是经济性的首要要求。在实施维修经费开支的时候，需要按照编制好的预算经费配置方案，根据经费用途实施预算科目的开支。各种预算科目都需要明确开支范围，经济活动也必须根据开支范围为界线开展工作，设置经费套用情况、超范围开支情况的指标，针对经济性的标准实施评估[6]。

效率性作为评估维修进度和维修成本的主要指标，需要持续增大产出与成本和时间的投入比率。挣值法的价值主要通过监督进度和成本管理两方面体现，可以将其进度偏差、成本偏差指标作为效率性的评估指标，通过分析维修工作进度与成本与预计计划产生偏差，以此判断工作效率。设计效率性的二级指标，能够改善单纯依靠账面开支金额计算执行力存在的问题，将钱、物、时间三个要素整合分析，分析装备维系项目预算执行的情况。

有效性的评估是针对维修效果实施分析，衡量维修成果是否对提高装备技术有提升的效果。第一，设置维修达标率，评估维修产出的质量以及为整体维修效果做出的贡献程度。第二，官兵是军备主要操作者，需要熟悉装备特定，制定官兵满意度调查问卷分析维修产出质量。

三、项目预算总结阶段的评估指标设计

(一)明确评估因素，形成完善的结论评估对策

装备维修项目的任务完成并不代表预算绩效管理的结束，还需要实施最后的整体综合和分析[7]。在项目预算总结阶段，维系工作停止，结果评价无法改变项目的成果，但是评估视角更加清楚和广泛。衡量维修效果和经费整体应用情况都是绩效评估的主要任务，不过事实结果评估的意义更加深远。对预算编制来说，目标评估属于规范、约束和评判的过程，评价准确度会受到主观因素和客观因素的影响，这个时候结果评估就能发挥其优势。项目预算总结的过程中，实际维修效果与预期存在偏差，管理者能够通过结果评价的偏差结果分析预算编制工作中存在的问题。对预算执行来说，管理者要从维修项目末端应用结果评估整体审视预算执行能力。

(二)采用平衡计分法

传统的企业财务会计模式过度专注于财务指标，但是过于关注也会导致管理水平的下降，企业长期收益无法保证。为了突破这一问题，就提出了平衡计分法的应用，将企业的发展目标和战略目标作为驱动力，从财务、客户、内部业务流程、学习等四个维度考核企业绩效水平。平衡计分卡属于综合框架内容，其四个维度与企业发展目标存在因果关系，企业发展本质就是追求利润，财务指标是企业经营水平的主要体现方式[8]。要提高高利润收益，客户和市场份额就是其关键影响因素，要获得客户的认可，就要保证产品的质量，提高企业服务水平，因此需要加强企业内部管理水平，则需要从提高企业工作人员综合素质和业务能力上入手，提高企业在市场中的核心竞争力。

四、结语

根据不同的影响因素，通过不同方法设计项目预算全过程各个阶段的绩效评估指标，能够在预算编制阶段、执行阶段和总结结算实施绩效评估，发挥预算绩效管理的价值。