水务行业若干税收筹划问题研究

闫晓锋 1.广东粤港供水有限公司 2.广东粤海水务股份有限公司

现如今，国家针对水务行业的税收筹划依然没有全面且系统的规划和方案，并且水务投资的研究以及所得税的税费依据国内没有全面的资料可以了解。我国的水务行业主管的方面为几个方向，同时为了处理好城乡供水、雨水排水、污水排水、污水和污泥处置以及水资源循环利用等方面的基础建设，需要做好以下四大方面：水务建设的项目类型分为以下几种：1.政府全额投资水务工程；2.政府和国有企业合资共建水务工程；3.水务项目工程搬迁；4.政府委托施工单位建设水务工程。因为这四大类涉及到的行业不同同时国家的税收政策也不尽相同，所以为了合理规避税务风险以及核算好税收工作，需要针对以上的税收问题展开研究。

一、政府全额拨款项目的所得税问题

(一)关于政府补助资金的政策选择

水务行业必然涉及到政府补助资金，因为该行业对于当地的发展具有非常大的作用，所以涉及到的政府补助资金也不是小数目。同时如何在财务上确认这笔资金也和税收政策和纳税金额有很大关系。第一按“资产相关性的政府补助”方法进行确认会将政府补助资金应纳的税费纳入企业所得税中；若按另外一种方法，将其确认为政府对企业的投资，政府作为投资方注入资金，那么不可按企业所得税计算企业应交税费。我国的水务系统为国家所有，所以在政府补助投资时，应当首先确认算作会计的何种科目计算补助资金，从而避免后期企业纳税产生问题。

(二)政府全额投资涉及的所得税问题

1.《企业所得税法》第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：“(一)财政拨款”；《企业所得税法实施条例》第二十六条“企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金”。

2.具体执行文件。财政部、国税总局的《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税【2011】70号)文件规定：“一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”。

二、关于共同出资建设项目

不同的单位共同出资进行水务项目的建设有以下三种方式。第一种方式是完全由政府有关单位拨款款项。该方法应当按财政部国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税【2011】70号)处理。第二种是不同的单位将资金用于水务建设后，并非为政府的水务部门所拥有该水务项目，该水务部门可以在日常中运营该项目，但是实际的所有权在于其他单位。第三种是水务建设项目的部分资金由某单位提供，该单位放弃该水务项目的产权，因而水务部门在拥有产权的基础上完成对项目的建设。另外，第三种建设方式还可以分为两种出资方式：1.同一股东下某关联公司支付该水务系统建设资金；2.同一股东下的非关联公司支付该水务系统建设资金。

另外，计税基础要合理确定。当同一股东非关联公司支付该水务项目建设资金并放弃该项目的所有权后，当产权归为政府水务部门后，则水务部门对该项目的会计处理方式为接受外界捐赠。但是，接受捐赠后，根据国务院颁布的相关法律确认，会存在税收问题，水务部门要缴纳该项目的产权税费，考虑到费用问题，可以避免拥有该水务项目的所有权。

三、企业搬迁项目

因为部分城市的经济进一步发展，部分水务项目存在搬迁的可能。其中非政策性搬迁没有争议，按国家相关税收政策进行即可。而政策性搬迁工作存在以下税收文件：《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》(2012年第40号)，其中的第26条已经失效，和《关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》(2013年第11号)，为了确保这两个政策的适应性，需要重点关注以下内容：首先，该这两个文件仅适应于政策性搬迁，政策性搬迁要符合社会公共要求，因为企业自身发展或者其他需求的搬迁不适用于此文件。其次，要在政府的管理下进行搬迁工作。再次，文件规定了水务项目工程搬迁的支出费用如何计算。该文件将费用分为两大类，一类是费用类支出；一类是成本类支出。具体的会计科目为：搬迁费用支出以及搬迁资产处置支出。最后，该水务项目的税务处理方法要根据国家税务总局公告(2013年第11号)规定“企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。最后，需要注意的是损益处理问题。第一个问题是五年内完成该水务项目的搬迁或者部分搬迁。若五年内没有完成搬迁工作，那么将要进行清算。第二个问题是水务搬迁后的收入算入企业搬迁所得资金。第三个问题是若企业搬迁后，余额为负数，那么视为本次企业水务搬迁为亏损。

四、委托代建项目

水务工程委托代建项目的释义为投资方将支付本次水务建设项目的所有资金，但是需要政府水务部门进行开发和建设，另外，水务行业作为附营业务。该水务项目建设完毕后，产业的所有权由依然为政府水务部门所有，同时投资单位拥有该项目的日常经营权利。另外，需要注意的是：该水务项目的功能为供水的，日常管理为供水单位所有；该水务项目的功能为排污的，根据《城镇排水与污水处理条例》第十六条的规定，当该设施验收合格后，经由政府有关单位进行招投标工作，从而确认对该项目的日常管理和运营的单位。

五、加强防范水务公司税收筹划问题的具体对策分析

长期以来，在水务项目的建设和发展中，在水务公司的运营中，税收筹划问题一直是经营工作的重点问题，为了进一步规避在经营过程中的风险因素，从而达到可以合理避税的目的，需要针对水务公司纳税的政策和公司的经营水平来进行思考，从而实现科学合理避税的目的。

(一)对水务公司税收筹划设计体系进行健全

一般，水务公司的日常经营活动中，税收筹划的方案和体系是公司管理的重要组成部分，公司的效益和应交税费有着直接的关系。所以水务公司应当正视这一问题，并根据当前的水务项目税务筹划工作进行细致且系统的分析，并且根据当地水务工作的具体情况以及公司的实际状态进行科学的统筹规划。同时确保税务的筹划工作应当在项目建立之初完成，从而实现公司利益的最大化，并在国家的标准和要求内合理避税。另外，水务公司，尤其是供水公司的商品是水资源，以水资源为产品进行销售活动。而一般公司的生产经营活动需要缴纳增值税的，因为材料和产品在流转的过程中存在增值的原因，所以需要企业生产经营获得收入需要缴纳增值税。但是水务公司可以通过和政府联系，建立适合的价格体系，从而避免多余的增值税的支付。

(二)强化税务筹划在融资中的选择

水务公司的权益融资活动是不经常发生的，但是一旦发生权益融资仍然需要缴纳应缴的税费，这个是不存在优惠的。另外，水务企业在发生权益融资时，获得权益的股东应当去国税局缴纳应缴的所得税。笔者通过分析税务筹划的问题，可以确认权益融资会导致税务筹划的问题加剧，远不如水务企业向相关的贷款机构贷款更能享受到融资带来的福利。因为很多银行乃至其他可以借贷的公司都存在优惠政策。这些政策可以缓解公司的税务压力还可以避免因为融资问题而影响到更为复杂的税务筹划问题。另外，水务公司的设备可以通过融资租赁的方式获得，通过这一方式可以减少租赁设备所支付的手费等费用。

(三)保证企业税收筹划方案的灵活性

目前，水务公司的经营活动涉及到的工作内容非常丰富，所以可能存在的隐患或者突发情况也会更多。所以做好税收筹划工作是非常重要且关键的。所以科学定制税收筹划方案并根据公司的实际情况和经营成果将其设置的更加灵活。避免税收筹划出现问题后无法调整，最终导致公司的缴纳的税费过高的情况出现。另外，水务公司进行税收筹划时，应当从实际出发，确保各项信息和内容的准确性，特别是将税收筹划和公司的生产计划结合起来，并预估企业的市场情况。在完成以上内容后估计企业生产成本和最终获得的经济效益。最后，企业的良性发展离不开企业的员工。所以要提高企业会计人员的专业能力，培养员工对于国家相关政策的敏锐度。定期进行员工的培训，并根据企业员工的能力制定对应的奖励制度，从而提高员工学习的积极性和进一步完善公司的税收规划方案。

(四)借助“外脑”，预控企业税务问题

公司可以要求第三方会计机构进行税收筹划。因为其他财税顾问不仅有着更加专业的技能，更对国家的各类财政税收政策更加敏感，且对于税收筹划工作更加烂熟于心，所以让第三方会计机构负责该项工作，建立科学且符合企业发展要求的税收筹划方案完全可以达到合理、科学节税的目的。

六、结语

综上所述，水务公司想要做到税收筹划的合理性和科学性，并做到合理避税，需要从几个方面入手。利用国家对不同投资方式的优惠政策不同而科学选择适合的投资方式。在水务项目的建设过程中，可以采取方法延期征税，从而将资金用于更需要的方面。最后，可以通过放弃对水务项目的所有权而避免征税的目的。总之，税务筹划工作是水务公司经营活动的重要工作内容之一，做好税务筹划工作，为水务公司的发展和创造更多经济价值提供支持。