国有企业重组业务纳税筹划的探讨

张清霞

【摘 要】国有企业对国家经济的健康、快速发展提供了强大的支撑。国有企业要想以生产经营为重点来获得快速发展存在一定难度，大多企业会选择重组的方式来实现转型发展和扩大生产规模。在企业的重组过程中，资本市场极易受所得税政策因素的影响。对此，文章对企业重组和纳税筹划及二者的联系进行认真、细致地分析，并对国有企业重组业务所适用的所得税政策展开说明，深入探讨国有企业重组业务纳税筹划思路研究，以期做好国有企业重组业务纳税筹划工作，促进国有企业实现健康、持续稳定发展目标。

【关键词】国有企业;企业重组;纳税筹划

【中图分类号】F812;F276 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2022）03-0187-03

在我国经济的发展过程中，国家一直通过各种形式企业重组予以引导和支持，特别是税收政策方面。国有企业在开展重组活动时，应积极转变以往老旧的思想观念，充分结合国家出台的各类税收优惠政策对企业纳税筹划方案加以完善，合法合规地减少税收成本，实现企业收益最大化，促进企业实现重组目标，推进我国社会经济健康、稳定发展。

1 简述企业重组和纳税筹划

1.1 企业重组

1.1.1 企业重组简述

所谓企业重组，就是对两个或两个以上的企业所拥有的资产、人力资源、技术、管理等各项资源实施重新组合，再以自身实际情况为依据进行分配，使之形成新的生产经营管理模式，促使企业得以在不断变化的市场环境中提升自身竞争力。企业重组通常可以在企业发展过程中的各个阶段进行，并以此为契机对企业实施战略调整与优化，从而实现从整体上对企业和生产经营管理现状做出调整和改善，促使企业不断创新与发展，进一步增强企业的市场竞争力。企业通过重组，一是有利于开启新的发展道路，还可以收购业内其他公司，并以此提升综合实力，不断增强核心竞争力。二是可以以此为契机进一步发展自身的营销市场，不断提升企业产品在市场中的占有率。三是可以使企业获取更多、更好的资源，从而实现协调发展目标。值得注意的是，在企业的重组过程中，企业应严格遵守国家法律法规，保证企业重组的全面性和可操作性，确保企业实现更优质的发展。

1.1.2 企業重组的原则与程序

企业重组可以通过许多不同的方式开展，所以企业在实施重组过程中，应充分结合自身实际情况对重组方式进行选择，尽可能选择与自身企业相适应的重组方式，只有这样，才能更好地促进企业持续健康发展，具体可以从企业的资产、业务、债务、人力及管理等不同的模块实施重组[1]。

在实施企业重组过程中需要遵循以下几个原则：一是规范性原则，企业必须根据《中华人民共和国公司法》中的有关要求来实施。二是协同性原则，国有企业中的每一个要素均应互相协作，以促进企业良性发展。所以在重组过程中需要坚持系统性原则，让运行中的每个环节均高效协作，促使整体目标的达成。三是国有企业组织架构具有一定复杂性，其内部机构、运营模式及决策环节等都有层次性，且构成企业系统的不同要素的地位、层次也有所不同，对整体企业产生的影响也各异，因此在实际重组过程中需要有重点、分层次、有计划地进行，切不可一蹴而就。

国有企业重组是根据市政府的国企重组整合方案展开的一系列重组工作。企业重组分以下几个步骤：一是各集团公司和重组整合工作领导小组结合各自公司运营情况，研究制订集团公司重组整合实施方案后报送市国资委审核，市国资委统筹平衡后上报市属国有企业重组整合工作领导小组研究审定，再根据审定意见依规批复[2]。二是实施清产核资、财务审计、资产评估等一系列规定流程。三是对重组后新公司的资质权证进行变更。四是拟定公司章程与法人治理结构议事规则。五是设置法人治理结构，组织会议来决定组建公司的有关事宜。六是做好公司变更登记工作，获得新公司的相关资质证明。

1.2 纳税筹划

1.21 纳税筹划简述

纳税筹划主要是纳税人以实现减少税收负担、实现税收零风险为目的，并且在遵守国家税法、相关法律法规等为基础的情况下，通过纳税人权利并以国家相关法律法规为依据来对企业经营、投资、理财、组织交易等各类活动展开事前筹划与安排，该过程充分体现出纳税筹划的合法合规性、筹划性及目的性特征。

1.2.2 企业纳税筹划的原因

通常，企业实施重组纳税筹划的原因主要有以下几个：一是引导和帮助企业树立正确的纳税筹划管理思想和理念，不断强化企业的纳税筹划意识，从税法政策制度变化方面加以重视，充分利用现行各类税收优惠政策有效地降低企业税负，以实现企业经营利润最大化。二是企业的重组是一个极为复杂的过程，会涉及资产和股权转让等多个层面的内容，并且对企业所得税、增值税等多项税费有一定程度的影响，倘若企业没能有效地实施纳税筹划，则会致使企业出现较大的税收风险和隐患[3]。三是对于企业重组的纳税筹划事项，可聘请有经验的会计师事务所一同进行纳税筹划指导，使企业避免税收风险，也可以使企业财务人员的税收业务能力得到进一步锻炼和提升。四是企业通过重组纳税筹划，可以使企业战略发展、资源等得到更加科学合理的配置和优化，进一步提升企业投资回报率。

1.3 企业重组和纳税筹划的联系

企业重组与企业的日常经营管理活动有着极大的不同，它不是企业的常规性业务，在实施资源优化配置的过程中往往涉及许多不同的业务和税种，这就需要企业真正从战略发展的高度对重组业务成本加以综合考量，并以此获取更多更好的纳税筹划空间。一个成功的重组案例的实现往往是对企业的整体管理水平和能力进行的高效考验，企业的管理队伍通常需要将重组过程中可能存在的影响因素、成本等进行综合性研究和考量。例如，需要全面做好企业资产配置、资金流控制、人力调度等方面的工作。

纳税筹划应与企业重组业务中的各个环节紧密联系起来，贯穿于重组业务全过程，通过企业重组与纳税筹划的科学高效融合，充分体现企业科学高效的经营管理能力和水平[4]。我国在企业重组方面出台了许多支持和优惠政策，国家税务、财政等部门对现有的相关税收法律法规也不断地完善，使企业更好地开展和实现纳税筹划目标。

2 国有企业重组过程中所得税处理方式

国有企业在重组业务过程中所得税的处理通常可以划分为两种不同的处理方式，一种是一般税务处理，另一种是特殊性税务处理。其中，一般税务处理规定企业重组需严格以价格为基础进行计税。通常情况来看，企业股权和资产收购、重组交易等均应当严格按照以下规定来展开处理：股权转让所得、损失等应由被收购方进行确认。当企业分立时，所被分立出来的企业则负责对所分立出的资产以公允价值为基础来对资产转让所得、损失进行确认，并且需以公允价值为依据对接受资产计税基础进行确认，而被分立企业仍然存在且股东所得对价以被分立企业分配处理的方式进行，企业分立各企业亏损不可以进行结转弥补。企业重组满足特殊性税务处理条件的，企业股东在企业合并期间所取得股权支付金额不得小于交易支付总额的85%，并且相同控制环境下无须支付对价的企业合并则可以以下列几个规定为依据进行处理：一是合并企业接受被合并企业资产与负债的计税基础，并以被合并企业已有计税基础进行确定。二是在具体合并期间，被合并企业各项所得税需由合并企业负担。三是可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额等于被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。四是被合并企业股东获取合并企业股权计税基础，以被合并企业原有计税基础确定[5]。

3 国有企业重组业务纳税筹划思路

3.1 重组方案应尽可能适用于特殊性税务处理

通常，企业重组方案如果只能适用于一般税务处理的，其企业所具有的所得税筹划空间并不大，所以国有企业在展开重组活动时，对所得税实施筹划的应当尽可能创设良好的特殊性税务处理环境，以使其得以适用特殊性税务处理方式[6]。国有企业在开展重组业务时，应对企业各项资源实施新的整合、组织及优化，如需对重组战略和税负成本进行平衡，在实施税务筹划过程中应有一定的商业目的，一旦与商业目的相脱离，而以避税为目的时，所采用的特殊性税务处理筹划方案就极可能会致使其无法实现预期的目标和效果。在实际应用该方案时，应特别注意特殊性税务处理只适用于企业所得税，因此要确保企业税收筹划方案具备科学性和合理性，只有这样，才能更好地实现预期的税务处理效果。

在运用特殊性税务处理时，债务重组企业的应纳税额比当年应纳税所得额高50%时，可以将所要纳税所得额平均延后至下5个纳税年度，换而言之，企业的应纳税额能够顺延5年，并且总税款能够平均分摊到各个年度。如此一来，如若债务重组企业出现严重的财务危机，那么可以采取递延纳税优惠来减小其资金困难及纳税压力。此外，国有企业在转股过程中，一般都需将股权投资计税基础与原债权价值配合进行计量演算，如若将债券转为股权用以对债务进行清偿的情况，涉及既有的债券计税基准始终适用，同步状况下所得税在延期至股权处置过程中方可予以确认[7]。换而言之，主要是根据对应股权处置时间来确认递延期限，在没有处置股权前无须缴纳税款。对于债务人而言这无疑是为其提供了额外的税收优惠，可达到阶段性避税、降低税负的作用。根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》规定，如果国有企业实施数笔债务重组，那么能够考虑采用合并计算的方式来取得一定额度纳税递延，实现税负减轻的目的。

3.2 注重免税重组

国有企业在实施重组过程中，应尽可能避免在进行所得税税收筹划过程中因为企业重组而需要缴纳所得税的情况出现。对于国有企业来讲，要实现免税重组，企业中进行重组方案设计的人员就应非常熟悉国家所出台的企业重组所得税相关政策，并结合相关政策制订科学合理的纳税筹划方案。所有参与重组工作的企业在对各类条件进行谈判时，也需要对所得税方面的影响因素加以重视，尽可能地选用合理且可以将所得税降低或是免除的谈判条件确认最终的重组方案。

3.3 重视延迟纳税

国有企业在设计重组方案时，需严格按照国家相关所得税政策规定，如《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第66号）、《财政部 国家税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔2018〕17号，2018年3月2日）等来合法规避企业重组所得，从而实现企业重组成本的节约。遇到一些重组所得无法避免需要缴纳所得税时，企业可以选用国家所得税政策中适用于特殊所得税处理的方式实现重组，从而得以有效地延迟缴纳所得税，以便为今后的纳税获取更多宝贵的时间，使企业得以利用纳税所需资金为企业创造更高的企业价值[8]。

3.4 尽可能降低重组后重组各方的税收负担

国有企业在设计重组方案时，应考虑当前企业所得税的实际缴纳情况，同时对该重组方案是否会对各方企业的利益造成影响，并且重组后各企业所得税税负等多方面情况加以考量，最大限度地减少重组所需缴纳的所得税税额。所有参与重组的企业均应尽可能设计最佳的所得税税收负担方案且不得对其他参与企业的利益造成损害，全面保证参与重组各方企业均能满意其所设计的方案，并最终实现企业重组目标。

3.5 以债转股的特殊规定来保障税务筹划的实现

国有企业在开展债务重组时，通常可以通过损益来完成后续的处理工作。一旦发生债转股，企业重组所得税的处理则应严格遵循其特殊规定来进行，倘若是应税重组的，则需将债权转为股权，这就需要把债务重组分解成债务清偿与股权投资两种业务，并以此对债务清偿所得和损失进行确认。针对免税重组企业开展的债权转股，在实施债务清偿与股权投资这两项业务时，不需要马上对债务清偿所得和损失进行确认，且企业需以原债权计税基础来作为其投资计税基础。所以，国有企业在实施债务重组过程中，需要结合具体情况来选择业务处理方式，盡可能地降低企业重组成本，从而实现重组各方利益最大化。

4 结语

总而言之，企业在持续发展过程中，如果只是依靠自身力量是难以实现高效发展的，并且自身抵御风险的能力也十分有限。所以，企业应将自身内部发展和外部发展紧密联系起来。可以通过企业重组的方式来实现企业的转型多样化发展，不断增强企业的市场竞争力。我国对于企业重组在政策上给予了较大的支持和引导，使一些满足优惠政策的重组企业可以获取一定程度的优惠，所以国有企业在开展重组过程中应努力做好纳税筹划工作。对此，国有企业在具体开展重组工作前，应全面做好纳税筹划工作，充分利用国家及地方政府税收政策上的支持来实现在重组过程中的节税目标，促使企业在重组完成后得以更加健康、有序地开展各项生产经营管理活动。此外，国有企业在重组过程中还应科学合理地对一般和特殊性税务处理方式做出适当的选择，即便无法实现所得税缴纳的降低，也要尽可能地延缓所得税的缴纳时间，以为企业重组赢得更加充足的资金支持，充分发挥资金的时间价值。

参 考 文 献

[1]罗全凤.企业并购重组中纳税筹划实践分析[J].市场周刊（理论版），2020（22）：89.

[2]姜留奎.改制上市企业股权架构重组时的纳税筹划[J].现代商贸工业，2020，41（21）：88-90.

[3]王文正.我国企业并购重组的纳税筹划探讨[J].营销界，2019（29）：67-68.

[4]邢冰黎.特殊性税务处理在企业重组纳税筹划中的应用[J].纳税，2018（34）：48-49.

[5]邱雪峰.浅谈债务重组纳税筹划方案的比较和选择[J].经济视野，2019（16）：97-98.

[6]李艳洁.国有企业重组业务的税务风险控制及纳税筹划[J].纳税，2019（14）：53-54.

[7]郜耘.国有集团企业内部重组所得税纳税筹划的探讨[J].经济视野，2019（8）：126-126.

[8]邢冰黎.特殊性税务处理在企业重组纳税筹划中的应用[J].纳税，2018（34）：48-49.