需求导向下高校财务决策支持系统应用研究

刘斌 赵凌跃 尹学东 孟海峰

【摘 要】 财务决策支持系统（Financial Decision Support System，FDSS）作为以财务决策需求为导向的人机交互系统，对于促进高校教育事业发展、强化风险管控、提升办学实力等有着至关重要的意义，正逐步成为提升高校治理能力的主要辅助工具。文章以政府会计制度改革背景下高校财务决策的现实需求为切入点，重点分析了办学经费筹资决策、办学资金投入决策、办学成本控制决策和经费使用绩效决策等财务决策支持系统功能模块的应用思路，分别从机制保障、决策需求规划、数据标准规范、信息安全和人才队伍建设等方面提出建议，旨在为推动高校财务决策支持系统的应用提供借鉴。

【关键词】 财务决策支持系统； 高校财务； 战略管理； 人机交互

【中图分类号】 F230；G475  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2023）12-0007-06

近年来，随着政府会计制度改革的不断深化，高校财务管理的中心工作由传统的会计核算逐步向财务预测和财务分析转变，其核心职能更多倾向于为高校管理者提供财务决策支持信息。面对复杂多变的发展环境，传统的会计信息系统（AIS）已无法满足高校财务决策的需要，财务决策支持系统（FDSS）作为以财务决策需求为导向的人机交互系统，能够辅助管理者对半结构化或非结构化的财务问题进行决策，正逐步成为辅助高校财务决策的首选工具。

一、财务决策支持系统在高校应用的意义

当前，虽然大部分高校建立了包括预算项目库、会计核算、薪酬管理、学生缴费系统、国库集中支付、非税业务和银联业务等在内的财务信息化平台，甚至有些高校依托智慧校园建设，实现了不同业务系统之间数据的实时同步和共享；但由于各个业务系统局限于各自的具体工作，运行于不同的数据库环境，由不同部门的不同人员进行操作，数据极为分散，难以集中形成有价值的信息，从而为学校财务决策提供参考。

高校会计信息系统只能辅助决策者解决结构化的财务问题，而财务决策支持系统在现有会计信息系统的基础上，将原本分散的海量数据经过数据清洗，转换为决策有用信息，结合数据仓库、联机分析处理、数据挖掘等技术，匹配相应的模型库、方法库和知识库，既能辅助决策者解决财务管理中的结构化问题，又能解决半结构化问题；同时，借助专家系统、人工智能等技术将非结构化问题向结构化和半结构化方向转化，以人机交互的方式为决策者提供全面、科学的信息支持，能够进一步提高高校财务决策的效率，提升战略管理水平。[1]

二、财务决策支持系统在高校应用的现实需求

随着高校内控建设和绩效管理的逐步深入，政府会计制度的全面实施，以及《高等学校财务制度》《事业单位成本核算具体指引——高等学校》等一系列政策的出台，高校对财务决策支持系统的应用需求也体现出其自身特点。

（一）战略管理的需求

高校战略管理是高校管理者为提升办学实力，在系统分析内部条件和外部环境的基础上，对学校战略规划制定、战略决策实施、战略实施监控的动态管理过程。党的二十大报告对教育、科技、人才工作统筹部署，为高等教育高质量发展提供了前所未有的政策支持和历史机遇，也提出了新的更高要求。在“加快建设教育强国、科技强国、人才强国”的目标引领下，高校战略管理对财务工作的要求越来越高，促使财务管理的目标更加侧重于通过运用一系列财务分析工具和方法，为实现高校发展战略目标提供决策支持信息。[2]

因此，高校应加快推进财务信息化建设，依托财务决策支持系统，密切关注国家经济发展动向，及时跟踪各项政策方针和行业动态，结合高校事业发展目标和现有资源状况，综合分析、深入研判，为学校战略决策提供更为精准和专业的服务。

（二）内控管理的需求

2021年，财政部发布的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》中明确提出了“全面修订完善内部控制规范体系，强化行政事业单位建立并有效实施内部控制的责任”的改革任务，为高校进一步推进内部控制建设提供了制度保障，明确了目标任务。

从各高校发布的内部控制报告来看，虽然近年来高校在财务信息化和数字化校园平台建设方面已取得了一定的进展，但相当一部分高校仍停留在预算和收支的业务管理，没能将资产、政府采购、合同和基本建设等经济业务纳入管控范畴内，“信息孤岛”普遍存在，业财融合、全过程实时监督无法有效落地，内部控制的信息化水平有待进一步提升。因此，依托财务决策支持系统，充分利用信息技术手段，打破信息屏障，打通各部门间的信息孤岛，实现对业务层面的经济活动实时监测、风险活动自动预警、监督活动动态评价等在线监管功能，為进一步提升内部控制管理水平提供坚实的保障。[3]

（三）绩效管理的需求

教育部《关于全面实施预算绩效管理的意见》（教财〔2019〕6号）中明确指出，高校要结合事业发展规划，聚焦中心工作和重点任务，强化绩效目标管理，做好绩效运行监控，开展绩效评价，加强结果应用，不断提高预算管理水平。

为进一步贯彻落实《关于全面实施预算绩效管理的意见》，各地区各部门陆续制定了贯彻落实方案和配套制度办法，建立了预算管理与绩效评价结果“挂钩”的分配机制，对预算执行进度和绩效目标实现情况实行“双监控”。目前，诸多高校已逐步发展为投资主体多元化、结构复杂、综合性和多样化的大型经济体，部门职责延伸多变，经济业务种类繁多，资金收支交易频繁，会计核算业务量激增，对高校科学有效地进行绩效管理提出了挑战。因此，财务决策支持系统应通过对各业务系统尤其是财务系统数据的实时获取，及时对校内各单位预算资金的下达、执行和调整进行全过程的反馈，动态反映预算绩效指标的完成情况，随时掌握绩效目标实现程度和预算执行进度，为提高绩效管理水平提供科学的决策支持信息。[4]

（四）成本管理的需求

从财政部发布的《事业单位成本核算具体指引——高等学校》来看，指引聚焦高校教学活动，对其成本核算流程和方法进行了详细规范，要求以院系为对象归集教学活动成本，采取一定的成本分配方法核算出各院系教学成本后，再次分配计算学生的教学成本。目的在于进一步促进高校更加科学地成本管控和更加合理地配置资源，不断提高预算绩效管理水平，逐步提升高校内部管理水平和运行效率。

政府会计制度在高校已实施多年，权责发生制核算模式的应用为高校开展成本核算提供了一定的数据保障。面临成本核算这项“新任务”，高校管理者的重视程度不够、会计人员缺乏具体实践，以及财务系统成本核算模块有待进一步开发等原因，使得高校成本核算工作任重而道远。因此，财务决策支持系统应发挥综合信息处理中心的优势，根据高校确定的成本项目、成本归集和分配方法构建分析模型，通过对相关财务数据和其他业务数据的抽取、加工和分析，以实现对办学成本的准确反馈，将有助于高校全面了解资源耗费情况，有针对性地进行成本监控，更科学地服务流程优化、项目取舍、资源配置等决策事项，提高成本管控水平和资源使用效益。[5]

三、高校财务决策支持系统的体系结构

高校财务决策支持系统的体系结构从逻辑层次上分为数据采集层、数据分析层、信息展示层三部分[6]。如图1所示。

（一）数据采集层

数据采集层负责为整个系统提供面向主题的、集成的、动态的数据环境，主要借助自动数据传输程序和自然语言处理技术，一方面从高校各个业务系统中抽取相关的基础信息和主要经济活动等内部信息，另一方面从互联网获取相关的各级政策、经济状况、行业动态和市场环境等外部信息。这些被获取的海量异构数据经过清洗和转换，形成多维度的决策有用信息，分类存储于数据仓库中；然后根据业务分析的需要分主题组合数据，按照时序实时自动更新数据集市，为后续的统计分析提供有效的数据来源。

（二）数据分析层

数据分析层是高校财务决策支持系统的核心层，涵盖了模型库、方法库和知识库等关键应用组件，是决策有用信息综合利用的引擎。其中，模型库用于存放和管理决策方案所需的分析模型，以数据仓库为上级数据源，按需接收数据进行定量分析加工，如衡量高校财务综合实力、财务运行绩效、财务发展潜力等方面的分析模型。方法库负责存储、管理和维护模型库分析所需的通用算法和标准函数，如本量利分析法、成本计算法、回归分析函数等，以及预测受不确定因素影响可能存在风险的概率分析法和风险分析法等。知识库是财务决策支持系统实现智能化的关键部件，主要用于整理和保存财务专家的研究成果和实践經验，通过建立相应的推理机程序，科学评价模型输出结果的好坏优劣。

分析层根据人机交互系统发送的财务决策目标指令，调用对应的模型，选择合适的算法，关联相关的知识内容，向数据仓库发送指令并接收数据进行综合分析。三类数据库相辅相成、协同配合，通过对学校内部画像和外部环境画像的系统描述，最终形成与决策目标相匹配的财务决策方案。与此同时，系统根据专家经验和人工智能学习，不断改进和优化已有知识结构、方法和模型，通过深度学习算法自动建立新知识、新方法和新模型，逐步提升财务决策质量。

（三）信息展示层

信息展示层是根据人机交互结果对决策支持信息进行展示的平台，提供对数据模型分析结果的传递、发布与共享的功能，以实现在职责权限范围内的人机交互。高校需统筹规划财务决策支持系统展示的网络平台、用户权限和管理界面设计等，按照管理级别和部门职责设置相应的信息获取权限，从多个角度为不同的决策信息需求者提供差异化的信息展现方式，确保各类用户对决策支持信息的精准获取。

高校财务决策支持系统的体系结构，严格遵循层次化的系统设计理念，一方面，各层次的功能要分布合理，内部逻辑要严谨连贯；另一方面，各层次间的系统接口要准确清晰，数据流转要稳定顺畅，便于规模扩张的同时又具有相对的独立性，充分发挥系统性能，确保学校内部各个层级、各类人员对决策支持系统的不同需求。

四、高校财务决策支持系统的应用路径

（一）确定财务决策目标

高校财务决策支持系统的应用首先应明确具体的财务决策目标。从高校的管理模式来看，不同层面的管理者因其职责范围决定了财务决策目标各有侧重。校级层面主要倾向于学校的整体发展决策，比如战略发展规划决策、学科和专业结构调整决策、重大项目实施决策等；二级单位层面主要涉及机关教辅等职能部门和教学单位，各自按照相应职责开展具体的业务工作，因此其财务决策目标往往更加具体化，重点在于职责履行决策、经费绩效决策、财务风险决策等。

（二）获取决策有用信息

高质量的决策有用信息是保证决策质量的基础。财务决策支持系统的数据源一方面来自于校内财务、人事、教务、科研、国有资产、后勤、学生管理等业务系统，另一方面来自于互联网公开的相关政策方针、市场动态、行业信息等结构化、半结构化和非结构化的外部数据，但这些数据结构混乱、参差不齐，无法直接应用于财务决策模型。为提高决策有用信息的相关性和实用性，需要采用自然语言处理技术对半结构化和非结构化数据进行结构化处理，结合经过数据清洗的结构化数据进行综合分析，深入挖掘数据之间隐含的内在关系，从中提取出关键有用信息，从而获得包含数据本身和数据间复杂关系在内的高质量的决策有用信息。[7]

（三）设计财务决策方案

基于明确的财务决策目标，不同层次的目标应匹配不同的财务决策方案。针对校级层面的目标，财务决策方案主要用于支持高校战略宏观规划决策，因此在方案设计时除了需包含常规的财务计划和控制、财务分析等功能外，还应涵盖财务预测、风险评估、成长能力和趋势研判等功能，所采用的决策方法也更加多样化和复杂化，所提供的可行性备选方案也更全面、更细致。针对二级单位层面的目标，财务决策方案主要用于支持领导班子任期目标、年度工作计划等中短期行为的实施决策，决策方法较为单一，提供的可行性备选方案更加具体。

（四）评价财务决策方案

对于系统生成的各个备选方案，应从不同角度予以综合评价，尤其是当前外部环境对方案的实施是否会产生不利影响，各个方案具体实施时是否可以调用到必要的关键资源；同时还应针对方案实施可能存在的风险，以及随之可能发生的机会成本进行综合评估，在高校可接受的范围内择优选择，不断提升财务决策质量。

（五）修正财务决策方案

修正财务决策方案对于复杂或重要的财务决策是必不可少的一项操作，既能通过用户反馈不断优化财务决策方案，又能促进系统自主学习，提高决策的准确性，进而保证最终财务决策的质量。决策者通过人机交互获取决策方案后，在检查决策逻辑的同时结合自身管理经验和专业知识进行审查对比，对于因决策方案自身不足产生的差异则直接在系统中对决策方案进行实时修正，因决策方案相关条件缺失产生的差异则在添加新的决策约束条件后，由系统重新进行决策。系统对修正或重新决策后的决策方案进行保存和再评价，最终输出符合决策者决策需求的最优化方案。

综上，高校财务决策支持系统应用路径如图2。

五、高校财务决策支持系统的功能模块

高校作为非营利性组织，资金运动和管理要求与企业有着本质的不同。基于财务决策支持系统在高校应用的现实需求和应用路径，决定了高校财务决策支持系统的功能主要体现在办学经费筹集、办学经费投入、办学成本控制和经费使用绩效四个方面，以便为高校战略管理、风险管控、成本和绩效管理等提供科学的决策支持信息。[8]

（一）办学经费筹集决策

从高校的资金来源结构看，办学经费筹集决策的目标主要包括但不限于年初预算收入的实现、竞争性拨款的争取、政策性借贷资金和社会捐赠款项的筹集等。财务决策支持系统根据筹资决策目标要求，从数据采集层提取相关的决策有用信息，如学校的综合办学实力、财务收支状况、预算项目储备情况等，以及国家政策方针、经济动向、银行利率和市场风险等。通过分析模型和深度学习算法的匹配，预测高校在不同筹资路径下的筹资渠道和规模，应采取的筹资方式和随之增加的筹资成本，以及可能给学校带来的各类风险等，最终根据决策者的人机交互选择提出财务决策方案。见图3。

（二）办学资金投入决策

对高校而言，将筹集所得资金有效地投入到办学实践中，科学合理配置办学资源，充分发挥每一笔资金的使用效益，切实推动高校各项事业的健康持续发展，是办学资金投入决策的主要目标。财务决策支持系统通过提取学校战略发展规划、年度工作要点、部门工作计划和项目资金需求等信息，结合相关法律法规要求、国家政策调整、教育行业动态和市场需求等，选取合适模型和算法综合分析在教学、科研、师资队伍建设、基本建设等方面的投入方案，预测不同投入方案的投资成本、投资回报和投资风险等，按照决策者的需求提出财务决策方案。见图4。

（三）办学成本控制决策

高校的办学成本是指将高校为实现办学目标投入于教学、科研、行政管理、后勤和离退休等工作的费用对象化后，不同成本核算对象体现的各类资源耗费。高校在贯彻落实“过紧日子”的背景下，合理控制成本，优化成本结构，减少资源浪费是办学成本控制决策的主要目标。财务决策支持系统依托财务、人事、学工、教务、科研、国资等业务系统的数据信息，结合既定的成本归集和分配算法，从不同角度全面反映办学综合成本、人力成本、生均培养成本、专业培养成本，结合投入资金成本、国家政策调整、行业动态变化、市场需求等外部信息，通过对比分析、趋势分析等方法，针对教学运行成本、科研业务成本、行政管理成本、后勤保障成本和離退休成本等方面追溯到具体部门和具体业务，提出成本控制的方式、规模和可能存在的风险，最终以人机交互方式为决策者提供成本控制的决策方案。见图5。

（四）经费使用绩效决策

加强预算执行管理，全面实施绩效管理，切实管好、用好教育经费，使有限的资金发挥出最大的效益，是高校经费使用绩效决策的总体目标。财务决策支持系统通过重点抽取预算经费绩效目标、预算执行进度、经费使用情况、绩效评价结果等决策有用信息，一方面从内部控制的角度对项目资金的预算管理和收支情况，以及可能涉及的政府采购、合同履行、资产管理和基建管理的要求，分析资金使用的合法性和合规性，并预测可能存在的风险；另一方面从绩效管理的角度分析项目资金的预算执行情况和绩效目标实现情况，预测未来经费能否如期执行、绩效目标能否按期实现等信息。最终，通过对校内外环境的综合分析，在进行风险预警的同时，为决策者提供控制风险、提升绩效的决策方案。见图6。

六、高校财务决策支持系统应用的建议

（一）建立健全保障机制

高校财务决策支持系统的应用是一项涉及面广、业务量大、技术复杂的系统性工作，需要多个部门相互之间的大力协同。为确保财务决策支持系统的有效应用，高校首先应建立相应的组织保障体系，由主要校领导牵头，各职能部门相互协同配合，强化财务决策支持系统的顶层设计，加强过程指导，及时研究解决系统建设和应用中遇到的重要问题等。其次，高校还应建立对应的制度保障体系，及时制定和完善与之相适应的各项规章、制度，明确相关部门和人员的职责，规范业务数据标准、模型运行规则、系统操作权限、安全保密要求等内容。

（二）科学规划决策需求

每所高校面临的发展环境不同，建设目标和管理要求各具特色，对于财务决策也有着个性化的需求。因此，各高校应结合自身实际，科学规划、充分论证，明确决策支持对象和决策需求，按照信息够用为度、技术适度超前的原则，一方面从综合性和实用性的角度出发，对业务模型、数据结构、标准化体系进行整体分析和设计，既保证基础性工作的全覆盖，又保证个性化需求的全满足；另一方面要充分考虑现有的校园信息化和业务系统的建设情况，结合相关的管理制度和业务流程，应用区块链、5G等新技术，实现信息化资源的充分共享，有效降低决策成本的同时进一步提升决策效能。[9]

（三）统一规范信息标准

信息标准是整个高校财务决策支持系统应用的基础。统一规范的信息标准能确保不同信息按相同的口径进行处理、流转和展示，提高信息流通、共享的效率，充分发挥信息资源在信息化建设中的重要作用。高校应充分利用现代信息技术，通过加大资金和专业人员的投入，打造具有统一数据口径、统一代码编制的信息标准平台，通过职员代码、学生学号、资产编码、项目编号等关键数据源，实现与人事、教务、学工、科研、国资和后勤等业务系统的互联互通和实时共享，解决业务数据“信息孤岛”和信息滞后等问题，为财务决策支持系统的有效运行提供坚实的数据保障。

（四）全面加强信息安全

财务决策支持系统作为全面、集中反映高校核心、敏感信息的集合体，其信息安全的重要程度不言而喻。高校应全面加强财务决策支持系统的信息安全管理，提高用户风险防范意识，采取有效的安全密钥、防火墙、病毒检测等技术手段，防范来自系统内外的各种干扰和威胁，为系统创造安全稳定的运行环境。尤其是鉴于大部分高校对信息安全的重视程度不够、安全防护措施不到位、用户安全意识薄弱的现状，应在教职工的入职培训、岗位培训和继续教育等环节开展信息安全的专题培训，切实提高信息安全意识和风险防范能力。

（五）高度重视队伍建设

随着财务决策支持系统的广泛应用和功能的逐步扩展，高校财务人员的工作将越来越侧重于分析和参谋，对其信息技术水平也提出了更高的要求。因此，高校一方面要重视管理型会计人才的培养工作，重点提升财务人员在财务分析、财务预测、风险管控和绩效管理等方面的技能和业务水平；另一方面要注重财务人员信息化理念的培育和计算机应用的培训，提升财务人员的信息化素养。此外，财务部门要充分考虑财务人员的专业结构和年龄结构，引培并举，打造既精通财务又熟悉信息化的复合型会计队伍。最后，财务人员要加强与各业务部门相关人员的沟通，定期集中进行财务、业务和信息技术方面的交流分享，促进财务人员和业务人员综合能力的共同提升，真正形成以人才为驱动，推动财务决策支持系统的高效应用。[10]

【参考文献】

［1］ 续慧泓，楊周南，刘锋，等.基于管理活动论的智能会计系统研究——从会计信息化到会计智能化［J］.会计研究，2021（3）：11-27.

［2］ 陈东.浅谈高校财务决策支持系统及其构建［J］.财会通讯，2011（6）：126-127.

［3］ “大智移云”时代高校财务转型策略研究［J］.会计之友，2021（23）：134-140.

［4］ 赵磊.智能财务决策支持系统：理论、框架、实践［J］.财会月刊，2022（6）：103-110.

［5］ 李汝，王钰，杨伊.基于层次分析法的高校财务分析指标体系构建［J］.会计之友，2017（22）：104-108.

［6］ 大数据时代高校财务治理新动能探析［J］.会计之友，2020（11）：116-119.

［7］ 王小力，郑勇.高等学校加强内部财会监督思考［J］.教育财会研究，2022（3）：11-13.

［8］ 方志坚，高滢.基于数据挖掘的高校财务决策支持系统的研究［J］.行政事业资产与财务，2019（5）：30-31.

［9］ 秦春青.基于战略视角的高校财务分析体系构建研究［J］.商业会计，2021（1）：108-110.

［10］ 基于分布式数据共享机制的高校财务决策分析平台构建［J］.中国教育信息化，2020（7）：85-88.