浅析会计实务中的职业判断问题

周口职业技术学院 赵振然

一、会计职业判断的特点

“会计职业判断是指会计人员在面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。”近年来，会计实务得到了很大的发展，尤其是我国加入世界贸易组织之后，会计工作面临着空前的机遇与挑战，会计职业判断能力对于会计实务的影响日益重大，会计人员的职业判断能力对于会计实务有着至关重要的作用。

会计职业判断的特点随着社会的不断发展而不断变化，在经济全球化的趋势下，会计职业判断的主要特征有：

第一，主观性。会计职业判断主要是依靠会计人员的专业素质，结合当前的形式进行主观判断，这种主观判断与会计人员的专业素质、职业经验与逻辑分析能力有着直接的影响，会计人员的这些素质与能力在很大程度上决定着职业判断的取向。

第二，权衡性。会计职业判断不是依据某一因素而选择的结果，而是基于多种因素的一种综合考虑与衡量，会计职业判断的结果是众多复杂因素的综合作用的结果，对于这些复杂的影响因素，就需要会计人员进行相关权衡，针对各种情况与因素进行分析整合，从而做出科学的判断。

第三，专业性。会计职业判断是会计专业人员进行的职业判断，这种判断是需要进过综合分析、对比才能取得，因此，这就要求会计人员的专业性较强，会计人员需具备较为扎实的会计知识并结合当前的现状作出科学的判断。会计人员的这种专业性不仅仅体现在会计理论知识的较高水平，还应具有较强的政策分析能力，扎实的社会学知识，完善的法律知识储备等等，这一特征充分体现了会计工作的缜密性与专业性。

第四，制约性。任何会计职业判断都是基于国家法律法规进行的，超出这个界限的会计判断是没有意义的。这就要求会计人员充分了解国家对于会计实务的规范与要求，严格遵守相关的会计准则与规范，不断的进行法律知识学习，增强会计职业判断的法律意识，不断进行会计准则的分析与研究，增强准则约束性意识。国家的这种法律约束对于会计实务的发展有着重要的引导作用，避免了企业会计活动在竞争中迷失方向，使会计活动在制度的约束下得到更加广泛的弹性空间。

二、促进会计职业判断公允性的主要措施与途径

积极探索增强会计职业判断公平、公正的途径与措施，对会计职业的发展，有着重要的作用，也是增强会计实务发展的必经之路。当前，会计职业判断在滥用会计选择权、会计估计等很多方面仍面临着不同的问题与漏洞，这就需要不断加大措施的实施力度，提高会计职业判断的科学性与规范性。

（一）增强会计职业判断的意识。市场经济的不断完善与深化使得市场竞争日趋激烈，会计职业判断在信息的真伪、信息渠道的获得等方面对于职业判断的要求不断增强，会计人员的职业判断能力对于会计实务的顺利开展有着越来越重要的意义。随着新知识、新方法的不断涌现，会计职业环境的不断复杂与深化，会计人员要不断更新观念，加强会计职业判断能力的建设，不断增强会计职业判断的意识。在我国计划经济时代，长期以来的会计制度严格规定了会计准则、会计政策和会计估计，使得会计实务在整体上呈现出固定化的模式，需要进行创新的方面较少，大都沿用过去的体系，会计人员只要根据会计制度与会计准则的规定作简单的是非判断，对于会计人员的职业能力要求较低，会计人员只需依据企业以前的会计工作进行仿制就行，无需进行较大的思维创新与行为开拓，其思维被定格，形成固定的思维模式，没有自我判断的意识。

（二）建立完善的约束监督机制。建立完善的监督管理机制是增强会计职业判断科学性的关键性举措。这就要完善会计职业判断监督管理机构的建设，建立专门的监督部门或机构，赋予足够的监督权力，使会计职业判断能够真正在企业或公司的监督管理之下进行，增强监督的约束力，增强职业判断的责任性。专门的监督管理部门应建立顺畅的信息传输渠道，使监督的信息能够及时有效地反馈到企业的管理者，充分发挥监督部门的作用。对于这种监督机构，应使其享有充分独立自主的权力，保证其行使监督权力的独立性，避免监督部门的形式化。

另外，应建立有效的外部监督管理机制，有效的社会监督是完善的监督机制的重要组成部分。社会的监督在很大程度上能够弥补内部监督的不足与缺陷，充分起到内外互补的作用。这就要完善国家的会计实务相关法律的建设，增强立法的科学性，真正做到有法可依。对于违反相关法律法规的会计活动应严格按照法律的程序进行相关的制裁与惩罚，增强法律的不可抗拒性，做到执法必严，违法必究。

（三）健全会计准则的执行机制。会计准则的执行情况对于会计实务的开展有着重要的影响，只有相关准则得到有效及时的贯彻与执行才能真正发挥其作用。在会计工作中，会计的准则是不能替代会计职业判断的，为了让制定的规则最大限度地发挥作用，可以在必要的前提下设立一个会计标准释疑委员会，这种委员会的建立可以更好地完善会计准则的执行体系，主要的责任是在这种情况下，进行会计准则的运用，能够给予管理人员以科学、合理的建议，使得会计活动的科学性大大增加，不然会对管理人员的判断工作造成一定的难度。尤其是有特殊情况出现的时候，就需要释疑委员会来发挥职能，提出事件和反映经济交易本质的证据，通过集体判断来解释会计准则中相应的规范部分并提供指南。委员会的工作不仅可以反映会计准则的价值，而且可以促进其不断完善。

对于违反会计准则与法律规范的会计活动应严惩，加大违规行为的惩罚力度，增强会计准则的执行权威性与强制性，树立会计准则不可侵犯的强烈意识。在执行中，对于维护准则与规范的行为应加以表彰，使其得到更广泛的传播，增大良好行为的榜样作用。

（四）会计人员职业能力的培养。会计职业判断是一种技术性很强的工作。只有具备专业、扎实经验的专业会计人员才能做好。这就对会计人员提出了新要求。不断加强自身的知识学习，丰富自身的知识储备，增强职业判断的专业性。首先，会计人员必须重视会计基础理论的学习，这对于会计职业判断有着重要的基础性作用。理论是进行会计相关活动的基础，没有扎实的理论做基础是不可能有较强的专业性的。基础性会计理论可指导新程序的开拓，增强判断能力，这对于会计职业判断能力的提高有着重要的促进作用。其次，应不断丰富综合的知识面。在掌握会计专业知识的基础之上，还要对与会计行业息息相关的知识有一定的了解，例如经济贸易、金融外汇等等，要熟练掌握用现代化的手段操作会计实务。现今知识经济都已经进入了飞速发展的时代，知识的交互性越来越高，对会计人员的综合素质也提出了新的要求。只有具备广泛的知识才能在复杂的会计实务中获得其中的内部规律，掌握实用信息。

另外，会计人员应紧跟时代步伐，不断地更新自身的会计法律知识，具备与时俱进的素质。在今天这样的一个知识飞速发展的时代，知识的更新周期也缩短到一个空前短的时间段，很多新的政策、法规相继出台。在这样的情况下，会计人员一定要不断地进行学习，努力掌握新知识，不断获得最前沿的会计制度与政策信息。会计人员还应充分的了解会计相关的准则与法律知识，增强职业判断的科学性，对于新出台的法规应进行及时深刻的研究与探讨，保证自身知识体系的前沿性，增强职业判断的客观性。

（五）加快现代科技与会计职业判断的融合。现代社会，面对激烈的市场竞争，先进科技作为交流媒介的作用越来越受到重视，对于会计行业来说，起到的作用也越来越明显。在会计职业的判断方面，对科学性与正确性有着重要的参考价值。在市场竞争中，占有了先进的技术就等于占有了先机。在这样的一个大前提下，就要不断地进行技术革新，将创新能力提高到一个新台阶，加大对创新的投入力度。并且将技术革新作为一个企业发展的第一要务，在不断地强化中，将会计行业与先进技术进行完美融合。大力进行科研，并采取一定的激励措施鼓励科研，从而在技术方面取得长足的进步，在技术方面得到更多的自主权利，就能在激烈的市场竞争中率先占有优势。作为企业的管理人员，应当在这个方面给予为会计人员以便利条件，为会计行业的长足发展奠定坚实的基础。

三、小结

由上面的论述可以知道，因为会计人员的技术水平与职业道德存在明显的差距，所以，即便是在处理同一事项的时候，也会得到不尽相同的结果，所以，应当允许有合理的差误率。在这个过程中，一定不能将操纵利润与会计人员的职业判断联系在一起，要采取相应的措施，对会计人员工作的正确性进行保证，将由于职业判断造成的风险降到最低。这就需要采用有效的措施进行相关方面的完善与改进，从不断增强职业判断的意识，建立完善的约束监督机制，健全会计准则的执行机制，会计人员职业能力的培养，加快现代科技与会计职业判断的融合等等方面，通过这些措施的有效实施与运用，会计职业判断的科学性定会大大增强。

1.编写组.2006.最新会计准则讲解与运用.上海：上海立信会计出版社。

2.蔡军志.2003.刍谈提高会计人员职业判断能力.冶金财会,2。

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