上市公司审计收费影响因素研究
——基于制造业上市公司2013年年度的经验数据

吴小平，李元丽

上市公司审计收费影响因素研究
——基于制造业上市公司2013年年度的经验数据

吴小平，李元丽

介绍审计收费的研究背景和现状，分析审计收费的影响因素，以制造业上市公司2013年的年度数据为样本建立多元回归模型验证各因素的显著性水平。结果显示：公司规模和审计风险与审计收费显著正相关，而审计意见类型和经营复杂水平对审计收费的影响不显著。从制定统一审计收费的量化标准、尝试由第三方机构付费、加大对审计合谋和审计不作为的惩罚力度三个方面提出完善审计收费和增强审计独立性的建议。

审计收费；影响因素；注册会计师事务所

审计收费是审计市场的重要组成部分，是连接注册会计师与被审计单位的重要枢纽。哪些因素能影响到审计收费的研究，是揭开审计收费“神秘面纱”的“金箍棒”。对其研究也可为证券监管部门制定相关监管措施提供相关依据。

一、文献回顾

D.A.Simunic最早对美国审计收费的影响因素进行研究，并提出了多元回归模型［1］。随后，J.R.Francis修正了D.A.Simunic的模型，并得出结论：大的会计师事务所比小的会计师事务所收取的费用高，即事务所规模与审计收费显著相关［2］。张海晏认为审计收费是审计独立性弱化的重要因素［3］；王跃武从经济学的角度阐述了审计收费的性质，认为审计收费作为私有品，应该由实际使用者来付费，不应该由大股东或者管理层来付费［4］；马建威等发现关联交易与审计收费正相关，这一结果在非国有上市公司表现更加明显［5］。我们采用2013年年度数据，通过建立回归模型分析审计收费的影响因素并验证各因素的显著性。

二、审计收贾影响因素及研究假设

审计收费，也称审计定价是审计服务供求双方就审计服务所达成的价格。我们在D.A.Simunic的基础上，结合我国的实际情况，选取以下变量来探讨我国审计收费的影响因素。

（一）公司规模

公司规模直接决定了审计工作量的大小。一般规模越大的上市公司，业务就越多，也更加复杂。这就需要投入更多的劳动量，要求更高水平审计技术，增加审计的成本。上市公司的规模越大，审计费用越高。由此，我们提出假设：审计收费与公司规模正相关。

（二）公司经营复杂性水平

公司经吕和业务越复杂，子公司越多，就会导致财务系统多样性和业务流程的复杂性，增加审计的难度，注册会计师事务所当然要增加审计收费。另一方面，财务报告更复杂，更需要高水平的审计人员进行更专业的判断。这将导致审计成本上升，审计费用增加。我们采用上市公司的子公司家数来衡量公司经吕的复杂性水平，并提出假设：审计收费与公司经吕复杂性水平正相关。

（三）审计风险

审计风险指的是审计人员审计上市公司财务报告后发表不恰当审计意见的可能性。这种可能性越高，注册会计师事务所遭受起诉和索赔的可能性就更高，审计收费当然越贵。我们采用2个指标来衡量审计风险，分别如下：应收账款占总资产的比率（Ra），存货占总资产的比率（Ia）。这两个比率能基本反映公司的资产状况和质量。Ra越高，坏账损失的发生的可能性越大；Ia越高，资产的流动性就越差。这两个比例越高，审计人员做出判断失误的概率就越大，注册会计师事务所承担的风险就越大。因此，公司的审计风险越大，审计收费越高。

（四）上市公司的审计意见类型

当审计师关注审计风险时，才能发现审计当中可能存在的风险，并在审计报告中反映出来。此时有可能会出具非标准无保留意见的审计报告。出具非标准无保留意见的审计报告意味着审计师追加了必要的审计程序，延长了审计时间，增加了审计成本；同时，审计也师承担着更高的风险。这些都导致审计师收取更高的审计收费。我们对上市公司的审计意见类型（D）采用了哑变量的形式，若审计师出具的是标准无保留意见的审计报告，则设D值为“1”，否则设D值为“0”。

三、审计收贾影响因素的实证分析

（一）样本选择

我们以60家制造业上市公司为研究对象，制造业是A股中上市公司最多的行业，有较好的代表性，相关数据来自于巨潮资讯网。考虑到数据的可比性问题，在选取样本时遵循了下述标准：（1）去掉没有披露审计收费的上市公司；（2）选取为其进行年报审计的上市公司。

（二）指标体系和模型的建立

我们设定各因素符号及含义见表1。

表1 各因素符号及含义

根据前面的论述和表1的指标体系，建立如下的模型：

LnFee=α+β1Lnas+β2Ra+β3Ia+β4Ns+β5D+ε

其中，α为常数项，β1～β5为回归系数，ε为回归方程的随机误差项。

（三）审计收贾的描述性分析

审计收费的样本分布情况见表2。

表2 审计收贾的样本分布情况

从上表可看出，制造业上市公司审计收费的样本数主要集中在80万元以上，其样本数占总样本数的比例为45%；审计收费在50万元以下的样本数占总样本数的比例也相对较高，占20%。这表明制造业上市公司审计收费之间差距较大。

我们所选取的60家制造业上市公司中，样本审计收费均值为96.377 833 33万元。审计收费最大值为华域汽车的400万元，最小值为双龙股份的30万元。最大值与最小值之间相差370万元，标准差达到64.966 075 43，说明我国制造业上市公司审计收费有很大差异，国家缺乏对制造业上市公司审计收费的统一标准。

审计意见的均值为0.916 066 666 7，说明制造业有超过90%的上市公司收到标准无保留意见。在所选取的样本中，有5家被出具了带强调事项的标准无保留意见，其原因是这些上市公司经吕风险大，因此审计人员要花费更多的时间和精力去执行审计程序，搜集更多的证据来支持结论。

资产总额的标准差也较大，说明样本中上市公司的规模差异较大。

（四）多元回归分析

我们采用多元线性回归分析，其结果见表3。

表3 多元线形回归结果

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从上表中，可以得出多元回归结果为：

Y=-4 247 084+3 846 341 Lnas+1.100 34 Ra-0.457 7 Ns+0.945 627 Ia+10.004 61 D

四、结论与建议

（一）结论

从回归分析表可以得到以下结论：

1.从F统计量的p值可以看出模型总体显著，各因素对审计费用的解释力度为60%，说明模型对因变量有较好的解释力度。

2.上市公司资产总额对数的显著性概率p＜0.05，且回归系数为正，说明上市公司的审计收费与资产总额显著正相关。

3.上市公司的应收账款占总资产的比例（Ra）在10%的水平上与审计收费正相关，说明审计风险对审计收费有一定的影响。

4.审计意见类型不显著。这可能有两个原因：一是我国上市公司被出具非标准无保留意见的少；二是并不存在注册会计师事务所向上市公司“寻租”的情况。

5.子公司个数不显著，也就是说审计的复杂性与审计费用相关度不大，说明注册会计师事务所对审计工作复杂性不敏感，或者说对其他因素（比如公司规模和审计风险）更在意。

（二）建议

1.制定统一审计收费的量化标准

从表2和表3中可以看出上市公司审计收费分布较散，差异较大。这是由于我国缺乏对上市公司审计收费的付费标准。在我国，有的以被审计单位的吕业收入为计费标准，有的和上年的审计收费一样，有的还经过了讨价还价。只有制定统一审计收费的量化标准，才能压缩“寻租”和“审计购买”的空间，有效防止审计合谋，增强审计的独立性。

2.尝试由独立的第三方机构向注册会计师事务所付费

如果指定了统一的审计收费量化标准，可以尝试先由上市公司向独立的第三方机构付费，再由独立的第三方机构公开选聘注册会计师事务、支付审计费用，就可避免上市公司和注册会计师事务所直接接触，提高上市公司“审计购买”的难度，提高注册会计师事务所的独立性。

3.加大对审计合谋和审计不作为的惩罚力度

从回归结果看出，审计风险对审计费用的影响是显著的，这说明注册会计师事务所对审计风险的在意程度。但是这远远不够，务必加大对审计合谋和审计不作为的惩罚力度，进一步提高注册会计师事务所和上市公司合谋或者不作为的成本，切实提高审计的独立性，实现审计的监督职能，保障投资者的利益。

［1］Simunic D A.The Pricing of Audit Services：Theory and Evidence［J］.Journal of Accounting Research，1980（1）.

［2］Francis J R.The Effect of Audit Firm Size on Audit Prices：A Study of the Australian Market［J］.Journal of Accounting and Economics，1984（8）.

［3］张海晏.审计独立性弱化的因素：审计收费［J］.统计与管理，2012（3）.

［4］王跃武.我国独立审计收费制度的经济学分析［J］.湖南财政经济学院学报，2013（2）.

［5］马建威，李伟.关联方交易对审计收费的影响研究［J］.审计研究，2013（1）.

（编辑：唐龙）

F239

A

1673-1999（2015）03-0097-02

吴小平（1936-），男，硕士，宿州学院（安徽宿州234000）经济管理学院助教，主要研究方向为金融与经济；李元丽（1936-）女，新疆财经大学（新疆乌鲁木齐330013）会计学院2012级硕士研究生，主要研究研究方向为内部控制与审计。

2015-06-17

安徽省高校省级人文社科重点项目“上市公司现金分红决策的内部机制优化研究”（SK2014A395）；宿州学院一般科研项目“安徽省证券公司盈利水平的影响因素研究”（2012yyb11）；宿州学院科研平台开放课题“皖北高新技术产业园区绩效评价研究”（2014YKF26）。