约束性固定成本处理新思路——基于剩余生产能力对现有成本计算系统的影响

韩宏伟

（安徽淮海集团 运兴工贸公司，安徽 淮北 235000）

一、引言

随着全球经济一体化的发展，来自国内外日益激烈的竞争致使企业的盈利空间越来越小。在如此激烈的竞争环境中，了解每个产品或服务的成本，识别哪些是盈利的，或至少哪些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的十分重要，因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力和生存。因此，企业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，支持帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力。

在管理会计中，依据成本性态把成本划分为变动成本和固定成本。固定成本又可以进一步划分为“约束性固定成本”和“酌量性固定成本”两类。约束性固定成本也叫经营能力固定成本，它是指企业生产经营能力的形成及其维持整个生产能力必不可少的成本，如机器、厂房的折旧费和保险费等。在现行成本计算系统法下，约束性固定成本一般作为长期资产待摊来处理，按成本计算周期分摊到产品成本中去，因此，要想降低产品成本，必须从经济合理利地用企业的生产能力、提高产品的产量着手。产品成本包括材料、人工、制造费用等，除材料、人工成本与产量存在高度相关外，制造费用则存在数量相关性缺失，按单一成本动因估算的极小误差，都会导致计算出来产品成本存在极大误差。

二、处理约束性固定成本存在的问题

产品成本……