纳税人的遵从行为分析：一种文献评述

张文春 魏金剑

(中国人民大学财政金融政策研究中心，中国人民大学财政金融学院，北京 100872)

一、导言

纳税遵从反映纳税人纳税的意愿和行为，纳税遵从度则直接反映税法实施的有效性，反映税收流失的规模。研究纳税遵从具有重要的意义，一方面可以考察纳税遵从的种种因素，进而寻求改进纳税遵从度的方法；另一方面，通过对征纳双方的研究，特别是纳税人行为和征税人行为的研究，研究怎样保护纳税人的个体利益，以及如何减少国家的税收收入流失。

研究纳税遵从需要从理论出发，在实践中检验。在对纳税遵从研究的三四十年中，国外已形成了一定的体系。我国近二十年也已取得一定进展，但是离国外差距还不小，因此，我们有必要对国外研究纳税遵从的历程做一个综述，进而总结出几个理论模型，为我们研究纳税遵从提供借鉴。

二、税收遵从模型的文献综述

(一)国外税收遵从研究状况

美国在二十世纪七十年代开始研究税收遵从问题，并且是以研究偷逃税为起点。在20世纪80年代之前，国外研究与税收遵从相关的文献不多，“用Web of Science搜索，从1945年—1980年的三十多年时间里涉及与纳税遵从相关的文献只有75篇左右”①。在此之前大多数局限于经济学领域。

最早利用经济学的工具来分析逃税问题的是意大利学者凯撒·贝卡利亚(Cesare Beccaria)。在其著作《关于走私的一种尝试分析》里，贝卡利亚基于海关的官方数据，创建了一个数学模型以测算走私物品的估计量。……