我国中小企业内部控制问题解决对策

张　静

(中国环境管理干部学院，河北 秦皇岛　066004)



我国中小企业内部控制问题解决对策

张静

(中国环境管理干部学院，河北 秦皇岛066004)

摘要：随着现代社会主义市场经济的快速发展，中小企业在中国国民经济中的地位日益重要，内部控制作为衡量企业经营管理水准的重要标志越来越受企业管理者的重视。如何完善和健全企业的内部控制管理制度和环境，对我国中小企业的持续发展经营起到了至关重要的作用。分析阐述了我国中小企业的内部控制现状，针对问题提出了相应的实际解决方案。

关键词：中小企业；内部控制；解决对策

改革开放以来，我国中小企业为国民经济发展作出了巨大的贡献。据统计，目前我国有中小型企业已超过800万家，占我国企业总数的99%以上，其工业产值、实现利税和出口总额分别占全国的60%、40%和60%左右，并为城镇人口提供了75%的就业机会。因而我国中小企业对于促进国民经济增长、缓解就业压力、维护社会稳定发挥了举足轻重的作用。但是我国的中小企业大多具有企业数量多，企业规模小、经营业务单一、经营效率相对较高、经营方式灵活、应变能力强等特点。这些特点虽然为中小企业的经营管理带来了诸多优势，同时也使中小企业的内部管理工作产生了一些突出问题。

一、我国中小企业内部控制的现状

内部控制是一种最优化简捷、最理性的作业方式或作业标准，也是一种授权体系和责任体系，是在内部牵制基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。内部控制作为我国中小企业内部管理工作的基础，其内部控制体系的构建是中小企业内部控制得以完善的基本出发点，是一个企业可以持续稳定发展的重要保证。我国中小企业是在市场经济大环境中产生和发展起来的，随着市场经济的不断改革，中小企业在我国经济发展中的作用和地位越来越突出，然而在其不断扩张的同时，企业自身管理的能力并没有实现协调发展，中小企业的内部控制管理已经严重滞后，内部控制已成为制约中小企业发展的瓶颈之一，提高企业内部控制水平已是形势所趋。内部控制水平高低对中小企业自身经营和市场地位将会产生直接和深远的影响。

二、我国的中小企业内部控制存在的问题

(一)内部控制环境不完善

内部控制环境是内部控制的重要因素，在实施内部控制中起着基础性的作用。它决定着其它要素是否发挥和怎样发挥作用，控制环境会对内部控制的执行力度及能否持续贯彻下去产生影响，最终也会影响着控制目标是否能够实现。我国中小企业内部控制环境不完善之处主要有：(1)企业管理人员的内部控制意识比较淡薄。我国中小企业多数是由一人或者几个人合伙成立的，因而造成了企业的所有权与经营权都由一人承担，企业的管理决策的主观随意性很大。(2)许多中小企业管理者不重视内部控制或不愿意建立并执行内部控制。例如，一些经营者认为自己经营可以保证财产的安全。还有一些经营者认为凭个人的控制管理就能评价企业的经营成果，没有必要依靠企业管理制度来监督管理企业的经营。同时对建立内部控制和执行有着抵触心理的经营者则是受到了利益驱使。他们在任用财会人员等重要部门人员时，任人唯亲，以保证他们可以便捷地谋取个人利益。另外许多企业经营者滥用职权，将个人家庭消费作成企业的开支虚列费用或者隐匿收入等。企业管理者对于企业内部控制制度的轻视和排斥使内部控制环境无法得以完善。

(二)内部控制制度不健全

在我国有很大一部分中小企业的内部控制制度不健全，没有落实到企业管理的各个方面，也没有落实到企业内部所有部门及工作人员。而内部控制制度的不健全会导致财务工作混乱，例如一些企业的财务部门并没有制定票据凭证的分管保管制度。财务部门的岗位设置及分工不明确，会计人员的内部牵制制度没有得到很好的实施。一些企业甚至没有正规独立的财务部门，会计、出纳、审核等工作环节全由一个人包办，这就导致了原始凭证的取得和填制、款项的收支、记账凭证和账薄的编制和登记都存在舞弊的风险，出具的会计报表及分析等也就不可避免地出现了以假乱真的现象。甚至更会导致一些企业违法编造会计数据、虚报利润、恶意逃避税收等违法行为。由此可见，内部控制制度的不健全严重制约了企业的经营管理和长远发展。

(三)内部控制行为主体素质参差不齐

由于企业规模和人员招聘方面的原因，中小企业内部会计人员的业务水平和工作素质普遍较低。一些家族式的企业甚至聘用一些不具备会计从业资格的人员从事财务工作，这就导致企业的会计业务无法正常进行，不可避免地给企业带来相应的经济损失。这些从事会计工作的“外行人”业务能力和综合素质较低，工作中经常出现本应避免的常识错误，更无法制定和运用内部控制制度来管理企业。一些中小企业的管理层对于会计法规制度一窍不通，他们在处理企业经营业务中主观意识强，而法律意识很淡薄，这些在客观上都不利于企业内部控制制度的建立和完善，甚至阻碍了内部控制的实施。在企业内部一些会计人员会基于个人利益或服从领导的意愿，隐瞒收入，恶意逃税等，造成企业财务数据的失真。

(四)缺乏有效的内、外部监督机制

我国中小企业的内部控制水平低，原因是多方面的，其中一个重要的原因是企业内部控制在实际执行过程中缺少有效的监督。监督包括内部监督和外部监督。我国中小企业内部监督存在的问题主要体现在：会计岗位人员设置不当，职责分工不明确；内部监督通常由企业自身来执行，由于企业内部控制制度不健全等方面的原因，内部监督的作用很难得到有效地发挥。我国中小企业的内部审计职能较弱，实际上大部分企业中都未设立审计部门，内部审计职能无法有效发挥作用。为了加强财务领域以及其它领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。我国企业的外部监督体系主要针对于大型企业，对于中小企业的重视程度不高，外部监督体系对中小企业的监督效果不尽如人意。

三、解决中小企业内部控制问题的对策

内部控制的目的在于加强企业管理，提高企业的经济效益。我国中小企业数量众多，规模大小不同，业务性质特点各异，建立一套科学的、完整的并行之有效的内部控制制度对企业的长远发展是不可或缺的。中小企业应结合自身的实际情况，在完善内部控制环境、健全内部控制制度、提高企业管理者自身素质及加强企业监督机制等方面多下功夫，使企业走上高效、健康的发展之路。

(一)完善内部控制环境

控制环境主要反映企业内部管理者和下属人员对控制的的认识和行动力，即构成一个单位的氛围，影响内部人员的基础。良好的内部控制环境对于内部控制制度的实施起到了重要作用。中小企业内部控制环境的优化首先应从最高层入手，转变企业经营者的管理思想，改变管理者的管理方式，提高管理者的管理水平。中小企业的管理者需要充分认识到建立内部控制制度的重要性，践行内部控制制度的自觉性。中小企业应建立一个平等互利、管理完善、控制有效，相互激励竞争、相互制约的良性工作环境。要充分调动员工的工作积极性和创造性，引导员工为企业发展而奋斗。在选人用人上应坚持以人为本的原则，重视人才，聘用任用人才不能任人唯亲，不能仅局限于家族圈子。

(二)建立健全内部控制制度

(三)提高内部控制行为主体的素质

在企业内部控制的实施过程中，管理者管理决策的科学性是是非常重要的，是一个企业能够持续健康发展的关键，只有管理人员的个人综合素质和业务水平高，才能使内部控制制度在一个企业内部的具体工作环节中得到落实。企业管理者应解放思想，敢于接受新理念，不断加强自身的学习，加大管理人才的引进力度，促进企业内部管理的专业化。

在中小企业实施内部控制管理过程中，企业要针对员工业务水平参差不齐、缺乏内部控制意识、财务信息不能及时反馈等问题，制定具体的对策来完善内部控制实施过程中的漏洞。企业在完善内部控制制度的同时，应加强对会计人员的业务培训，提高会计人员的工作能力，减少会计业务处理过程中的技术差错。此外，应加强对全体员工的职业道德教育，增强其自我约束能力，增强内部控制管理意识和行动力。企业应该更多地为会计人员以及其他部门员工提供学习新理念、新技能的机会，同时企业应建立针对全体员工的培训机制，以明确员工自身工作的重要性，提高员工的思想素质和工作能力，增强员工的工作责任感。在整体提高员工素质的同时更好地落实企业内部控制制度。

(四)完善中小企业内、外部监督机制

为了确保内部控制制度能够切实有效地执行，企业应设置内部审计部门，加强对企业内部各个部门各个岗位对于内部控制实施情况的监督和评估，及时发现问题和隐患，对内部控制制度实施过程中发现的问题情况及时提出具体的改进建议或者解决对策。企业最高管理层任命聘任内部审计部门的专职工作人员，审计部门工作人员不能由财务人员兼任。内部审计人员的主要工作内容是依据内部审计制度对各个岗位员工的具体工作内容进行考核评价，主要包括企业财务信息披露的真实可靠性、内部控制实施过程中各个部门的协调情况、各部门管理人员的绩效等。

中小企业内部控制的各项工作还需要外部力量的监督。国家政府部门要对企业的管理人员以及财务人员做好监督把关工作，严格控制从业人员的资历和学历，定期进行业务培训，对于不达标或不认真履行职能的财会人员应予以惩罚。财政和税务以及审计等部门应当合理分工，同时加强彼此间的信息交流，形成有效的相互之间的监督合力。会计事务所等一些社会机构在为中小企业提供业务和服务的同时，也应该做好监督企业内部控制问题的工作。鼓励媒体机构曝光中小企业的违法行为，充分发挥舆论监督作用。

参考文献：

[1]朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社，2002.

[2]李明辉.浅谈中小企业内部控制[J].上海会计，2002，(7).

[3]王竹云.中小企业内部控制问题探索[D].杨凌：西北农林科技大学学位论文，2012.

[4]和丽芬.中小企业内部控制体系的构建[J].经济经纬，2006，(3).

[5]孙琳.浅析我国中小企业内部控制问题[J].中国乡镇企业会计，2013，(9).

Research on the Internal Control Issues for China's SMEs

ZHANG Jing

(Environmental Management College of China, Qinhuangdao Hebei, 066004, China)

Abstract：With the rapid development of modern socialist market economy, the status of small and medium-sized enterprises in China's national economy is increasingly important. As an important symbol to measure enterprise management level, the internal control has got more and more the attention of enterprise managers. How to improve and perfect the company's internal control management system and environment is crucial to the sustainable development of SMEs in China. The current situation of SMEs in the internal controls were analyzed and discussed. In view of the questions, the author proposed the corresponding practical solutions.

Key words:SMEs; internal control; solutions

作者简介：张静(1988- )，女，大学，中国环境管理干部学院助教，从事财务工作。

基金项目：中国环境管理干部学院院级课题《关于我国中小企业内部控制问题的研究》(R201501)。

收稿日期：2015-08-20

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：1671-3974(2015)04-0044-03