作业成本法在中小企业的应用

李亚欣

摘 要：作业成本法是目前企业成本核算和管理的常见方式，国内外的很多知名企业都采用作业成本法，并且取得了很好的成效，这对我国中小企业应用作业成本法提供了很多有利的条件。本文主要是对我国中小企业在成本核算和管理方面存在的问题及对策进行分析研究。

关键词：作业成本法 中小企业 成本管理

一、作业成本法的概述

（一）作业成本法的界定

作业成本法是一种基于作业的成本核算体系，它以作业为中心，根据作业对资源消耗的情况将资源成本分配到作业中去，然后根据产品和服务所消耗的作业量，将成本最终分配到产品与服务。作业成本法可以准确地将企业在作业的过程中所消耗的直接成本和间接成本进行系统的计算，让成本计算和成本管理有效地结合起来，加强企业对成本的管理和控制，减少决策失误，提高企业的利润率，促进企业的科学发展。

（二）作业成本法的适用条件

作业成本法并不是适合于所有的企业，作业成本法的主要特点包括成本计算分为两个阶段和成本分配强调可追溯性，强调直接追溯和动因追溯，尽量避免分摊方式，准确的将成本分配到各成本对象，为企业发展提供更多有效的成本参考。由此可以看出作业成本法一般比较适用于具有以下特征的企业：（1）制造费用占产品成本比重大；（2）产品种类繁多，小批量多品种生产；（3）企业生产经营的作业环节较多；（4）会计电算化程度高；（5）现行成本管理模式提供的成本信息的准确性程度还不成熟。这些企业在生产过程当中所涉及到的成本内容比较多，核算和管理存在很大难度，作业成本法可以发挥其最大的价值。当企业具备这些条件时，作业成本法才能有效地实施。

二、中小企业成本法实施中存在的问题

企业通过有效的成本管理可以增加企业的利润，让企业获得更多的经济效益，同时也可以提升企业在市场发展中的竞争力。我国中小企业具体落实作业成本法的情况中存在很多问题，受到傳统成本管理模式的限制，大多数的企业还无法从简单的成本管理当中走出来，这种现象严重影响着中小企业的发展。

（一）管理观念的问题

每个企业的发展情况都是不一样的，企业需要根据自身的发展特点具体选择成本管理方式，作业成本法作为目前先进的成本管理方式，并不适用于每一个中小企业，而且作业成本法的具体实施方式也需要根据企业的特点来制定，作业成本法只是一个大致的管理目标，但是目前我国中小企业实施作业成本法过于生硬的照搬理论内容或者其他企业的经验，无法让作业成本法发挥其真实的作用。国外学者对成本作业法的研究比较多，国外企业也通过作业成本法方面取得了重大成就，我国对企业作业成本法的研究还比较落后，国内企业还没有充足的经验对这种成本管理方式进行合理的完善和调整，大多数的企业都是按照国外成功企业的方式来施行作业成本法，忽视了不同社会环境背景，不同的企业生产和管理方式所带来的巨大差异，导致作业成本法在具体实施中存在很大的局限性。生搬硬套先进理论和成功经验无法让作业成本法成为企业成本管理的有效方式，作业成本法在实施的过程中需要有足够的灵活性，企业需要根据实际情况对其进行改变。作业成本法在中小企业成本管理中发挥着重要的作用，但是成本管理的理念并不是一成不变的，在实际的企业发展过程中，作业成本法需要经过不断的完善和调整才能真正成为企业发展的重要动力。

企业发展过程中所面临的问题有很多，对于一些成本构成比较简单，而且相对涉及的科技技术比较少的企业来说，采用作业成本法会给中小企业的发展带来很大的负担，过多的资金和技术投入不利于企业的发展。无法根据企业自身的实际情况实施作业成本法是目前中小企业在成本管理方面存在的巨大问题，只有找到符合企业自身发展特点的成本管理方式才是最有效的管理办法。

（二）技术薄弱问题

作业成本法对计算机技术和系统的要求都比较高，作业成本法对企业所涉及的各类成本要进行系统的归纳和总结，不是靠传统的人工方式就可以完成的，需要以计算机技术为前提才能真正施行作业成本法。在我国众多中小企业当中，对作业成本法的研究还不够透彻，与此对应的计算机软件开发和使用都非常落后，技术薄弱是作业成本法实施面临的一大难题。目前中小企业在实施作业成本法时所需要投入的资金过大，由于中小企业自身的发展特点的限制，没有足够的资金支持，在实施的过程中存在很大的局限性。作业成本法所需要的计算机设备，人物力资源的投入都非常的巨大，尤其是在施行作业成本法的前期，中小企业往往不能负担这样的资金投入，导致作业成本法无法顺利施行。作业成本法加大对企业内所涉及到的众多直接成本和间接成本进行具体的分配，所涉及的工作量非常多，只有通过强大的计算机技术才能将这些数据进行更为细致的分类和总结，被中小企业的成本决策提供直接有效的参考数据。

（三）成本管理人员职业素质问题

作业成本法对相关部门的工作人员提出了非常高的要求，但是目前工作人员素质较低已经成为限制作业成本法有效实施的一大阻碍。众多中小企业当中都存在员工专业素质技能较差的问题，企业内部工作人员甚至领导对作业成本法的理解还不够专业和透彻，所以在具体的实践过程当中也不能根据企业的特点进行成本管理，工作人员对计算机技术的掌握还不到位，多数从业人员无法利用计算机软件来对相应的成本数据进行处理和分析，严重影响了作业成本法在中小企业当中的实施效果。不管企业的成本管理方法发生什么样的变化，人才对于企业有很重要的影响，实施作业成本法就需要高素质的管理人员，但是目前成本管理专业人才还是比较匮乏的。作业成本法要求成本管理人员灵活掌握专业的会计知识，还需要懂得成本管理的知识以及熟练的计算机技术，与传统的管理方式不同，作业成本法所涉及的成本计算更加的复杂，因此对于成本管理人员的要求更高，因此企业成本管理人员素质达不到要求的话也给作业成本法的实施造成了一定的影响。

三、中小企业成本法实施中存在问题的对策

（一）根据企业自身实际情况施行作业成本法

中小企业需要根据企业自身的实际情况实行作业成本法，每个企业生产的产品类型不同、流程不同，企业各方面的成本投入都有很大的差别，企业首先要对自己的这些情况有一个细致的了解和评估，确定企业实行作业成本法的必要性和有效性，单纯的模仿和重复成功企业的管理方式无法让作业成本法发挥其价值，中小企业自身的规模比较小，没有足够的资金支持，根据这个特点，企业要将作业成本法真正创新为符合企业管理的方式，让作业成本法在企业当中发挥最大的作用。使用作业成本法与社会发展情况，行业竞争情况，企业产品生产销售等环节都有很大的关联，在施行的过程中，企业不仅要对作业成本法的理论有深刻的研究，还需要有积极创新的精神，不断改进企业的作业成本法，真正找到适合本企业发展的成本管理方法。不同类型的企业对成本管理的要求存在很大的差别，所以在具体的实行过程中一定要以事实为根据，不能盲目的选择成本管理方式。

（二）加大技术投入，实现信息化管理

中小企业实行作业成本法需要有先进技术的支持，企业要不断强化自身的计算机系统，让计算机技术真正为作业成本法服务，作业成本法需要对企业生产销售所涉及的各种直接成本和间接成本进行细致的划分、归纳和总结，其中所涉及的数据量是非常大的，加大技术投入，让作业成本法为企业决策提供更加有效的数据信息。目前各大企业对计算机的使用率越来越高，而且行业内很多设备机器都需要通过先进的技术进行管理，企业加大技术投入，要根据企业自身的发展特点制定一套完善的计算机数据系统，让相关的财会部门的人员通过这个系统获得更多的有效信息，促进信息间的交流，提高信息的利用价值。作业成本法作为一种成本核算和管理的方法，与企业内部的财务管理部门之间有很多的关联，极大技术投入，实现信息化管理，让企业的成本管理变得更加方便和高效，真正成为企业各种决策的重大参考依据。

（三）提高会计人员的素质，定期进行培训

提高会计人员的素质，企业在招聘时就要对应聘人员的专业素质和道德素质真心严格的审核，中小企业实行作业成本法对会计人员各方面的素质都提出了很高的要求，这些工作人员不仅要有过硬的会计知识，也需要掌握一定的计算机技术，能够利用计算机完成会计工作和相应的管理任务，通过计算机技术获取工作所需要的各种资料信息。企业只有通过不断地提高薪资待遇和福利制度才能吸引到更多高素质的人才，所以企业也要加大在人力资源方面的资金投入，挽留人才，同时也要定期对企业员工进行培训。提高企业员工的素质，企业要将成本管理的重要性传达给每一个员工，让参与成本管理的相关部门工作人员都认同作业成本法，当前内部形成相同的认知时，作业成本法在企业内部将会发挥更大的作用。

参考文献：

[1]姜英华：作业成本法在中小企业的应用，财会通讯，2012.26.

[2]张波：作业成本法在中小企业实施的障碍及对策，会计之友，2008.12.

[3]权英淑：作业成本法對于中小企业的适用性及实施障碍分析，现代财经，2003.09.