试论预算控制活动在企业管理中的作用及其强化

黄颖

[摘 要] 随着我国供给侧结构性改革的持续深化，强化内部竞争优势逐渐成为企业实现经济效益最大化、可持续发展的重要手段。而企业财务管理作为企业内部职能优化的核心部分，其管理效能直接决定了企业资源优化配置与产能剔除的效率，且其效能实现主要依赖于预算控制活动，尤其在互联网及人工智能环境下，探讨如何最大化发挥预算控制活动在企业管理中的作用具有重要现实意义。为此，通过对预算控制的内涵、目标等的基础性阐释，着重总结了预算控制在企业管理中的基本作用与延伸作用，并结合信息化环境提出具体强化策略。期望为企业管理水平提升提供可参考借鉴。

[关键词] 预算控制活动；企业管理；延伸作用

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2017）12-0015-02

供给侧结构性改革提出企业必须进行“三去一补”，提升产品与服务质量，而内部职能优化则是实现质量提升的内在要素。目前企业预算管理存在的误区：一是，为预算而预算，预算不只是衡量企业管理水平高低的标准，更是一种提升企业管理水平的工具与制度；二是，预算是财务部门的事，目前预算已经从规范化阶段步入精细化或全面化阶段，甚至部分科技企业已经实现预算个性化管理阶段，它是业务、财务、审计等众多部门的联动效能，这也是目前号召企业实现业务财务一体化的部分缘由；三是，预算不是一种会计行为，而是一种财务管理行为，旨在矫正财务行为与为提供财务决策依据。在互联网信息环境下，预算不再是简单的财务管理行为，而是一种财务信息化的具体体现。为此，如何在新形势下发挥预算控制活动在企业管理中的作用成为目前企业实现持续发展与质量提升的关键问题。

一、预算控制概述

预算控制是一种以预算形式来修正财务行为、矫正目标偏差、提供决策依据的控制制度与具体行动方案。它在企业管理中运用的基本程序为标准制定、实践检验、偏差矫正、标准修订。预算控制活动的开展主要有两个目标：一是，为企业未来发展提供决策依据；二是，保障企业现有发展规范性、科学性。值得注意的是，预算控制不同于财务核算，更不同于简单的企业计划，它是集预算编制（计划）、预算执行、预算决算、预算反馈为一体的制度性文件和规范。根据现代企业管理理念，预算及预算控制主要有三个阶段：一是，规范化或标准化阶段，该阶段内控制活动处于初级阶段，也是COSO内部控制框架构建阶段；二是，預算精细化或全面化阶段，目前多数企业处于该阶段，主张预算的全员化、全程化和全方位；三是，预算个性化阶段，目前只有部分高新技术企业步入该阶段，该阶段内预算控制制度已经趋于成熟，一切预算控制活动趋于自主化、自律化。

二、预算控制活动在企业管理中的作用

结合西方管理学大师西蒙的管理理论，预算是整个企业管理体系的核心，它促进了企业基层业务单元与高层管理者间的互动。为此，预算控制活动在企业管理中的作用主要体现为基本作用和延伸作用两部分。

（一）预算控制活动在企业管理中的基本作用

预算控制活动在企业管理中的基本作用就是控制，主要体现于事前、事中和事后控制。

1.事前控制。主要是对企业资源的配置及战略目标分解的控制，预算是根据以往预决算数据反馈信息进行编制的，且编制始终以企业战略为指导，一是，预算对部门的未来财务活动加以控制，一定程度上反映了未来部门的发展重点；二是，预算对企业战略目标分解的控制，预算的划拨比例及侧重领域反映了战略目标在各部门、区域的发展方向。

2.事中控制。主要是对具体经营活动的控制，预算包含资本预算、财务预算和经营预算，这三种预算包含了企业经营活动的材料采购、产品生产、成品销售等全过程，预算可以在经营活动过程中实时调整部门目标，控制部门生产支出。但事中控制始终是一项复杂工程，不仅需要信息化的精确预测和即时监测，而且对预算管理人员、部门生产人员的管理能力具有极大挑战。

3.事后控制。主要是对绩效评价的控制，预算可以根据预决算偏差进行评价分析，对于决算超过预算较大的部门和预算超过决算较大的部门，实施特定绩效评价，该绩效评价主要包含两层含义：一是，对部门内所有员工进行评价，使战略目标更加分解，二是，对企业整体绩效评价，使战略目标更加聚焦。同时，预算可以通过实时反馈部门信息起到绩效体系梳理和规范的作用。

（二）预算控制活动在企业管理中的延伸作用

预算控制在企业管理中的延伸作用主要有计划、协调和激励作用。

1.计划作用。预算编制具备计划功能，但预算的计划功能是基于历史数据进行测算，并结合企业战略目标、部门上报本年度计划而制定的，它是企业战略目标和战略规划的具体表现。

2.协调作用。该作用主要有两方面内涵，一是协调企业利益和企业有限资源，预算的目标是实现企业有限资源的最优配置，促进企业利益最大化；二是协调部门等企业内部要素一致性，部门功能不同。岗位设置不同，可能导致资源配置方法和途径不同，但预算可以通过战略目标细化和分解以及历史数据测算等进行协调，促进部门目标一致性。

3.激励作用。该作用可以表现于控制全过程，事前控制可以通过预算资金分配激励员工调动工作积极性完成预算指标，事中控制可以实时调整部门管理目标，激发员工任务与目标一致，事后控制可以以绩效评价形式促进员工绩效达成。

三、强化预算控制活动在企业管理中作用的措施

（一）完善信息化控制机制

在互联网环境下，信息化控制机制是强化预算管理控制活动的必要措施。

1.改善预算职能限制。预算职能不再是财务管理部门独有职责，而是企业内部业务、审计等多部门联合职责。一是构建部门间控制联动机制，尤其针对企业中重大预算项目，实施信息共享机制，运用预算管理信息系统进行即时预算执行风险预警，及时处置超预算情况，任何部门在共享信息系统中发现其它部门预算执行存在疑点，可以直接上报预算办公中心或者责任中心。二是实施预算执行审计机制，目前在国家单位已经逐步推行这一制度，利用内部审计部门以及定期邀请外部第三方机构审查各部门及企业整体预算执行情况，并出具专业审计报告，上报预算管理部门或者企业高层管理部门。endprint

2.构建预算管理人员的专业范围及违规机制。一方面预算控制不仅涉及财税知识，也涉及计算机、金融等各领域知识，因此预算管理人员必须具备完善的知识结构。同时，企业也需要积极推进预算管理人员向职业化、专业化转型。另一方面建立健全预算管理人员控制机制，引入经济审计，实现审计在预算过程全覆盖，推进经济审计由人员任中审计转变为任中和任后审计，从事后控制转变为事前、事中和事后全程控制。落实超预算责任追究机制，对暗箱操作、滥用企业资金的工作人员，要连带其直接管理人员严格问责，严禁以经济处罚代替纪律处分。

（二）强化预算编制职责控制

预算职责控制包含预算编制、执行、决算及反馈，四者间不能相互替代与重叠，各司其职，而其控制的源头在于预算编制。

1.预算编制内容控制。在于专项预算、财务预算或业务预算，专项预算编制中的数据测算不准确、财务预算中的会计报表信息真实性不足、业务预算中的库存积压等均会为预算编制带来巨大风险，因此企业必须规范预算数据来源，多渠道采集预算数据。

2.预算编制方法。目前常用零基预算和滚动预算，但在信息系统中，动态预算也可以纳入预算方法中，通过往年实时采集预算执行数据，制定本会计年度的预算计划。

3.预算编制权限及流程。预算编制权限必须掌握在预算人员手中，其它部门人员只有查看权限，而不具修改权限；预算编制流程应该从董事会下达年度经营计划开始，经过预算编制、大纲设定、预算分工等环节，直达董事会下达预算，其中编制环节只涉及预算人员与董事会高层。

4.确定预算重点。以企业业务或者项目为主线，突出重点业务和重点部门，以预算风险为导向，突出重点领域和重要预算环节，根据企业实际情况，对不同业务类别、不同部门、不同行业特点配以相应的具体预算控制内容和评价标准，预算控制的目的性和针对性。

四、结语

预算控制活动是企业管理的重要组成部分，其控制效能直接关系到企业管理规范性和科学性。随着我国供给侧结构性改革的日益深化，内部职能优势显得愈加重要，但目前企业预算控制活动的运用尚待完善。部分企业仍然存在重业务、轻职能的弊病，主張一切财务、审计及预算部门需要顺从于业务人员。该弊病直接使得众多业务人员忽视职能重要性。为此，分析了预算控制活动在企业管理中的基本作用与延伸作用，并着重从信息化控制机制及预算编制责任机制两个角度阐释强化措施。

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[责任编辑：赵磊]endprint