增值税专用发票虚开行为特征识别研究

◆张义军 ◆董志学 ◆郑志晗

内容提要：增值税专用发票虚开问题由来已久，对国家税收安全、经济秩序破坏严重。近年来发票虚开呈现团伙化、职业化、专业化趋势，作案手段更加隐蔽，给发票虚开行为的事前识别与防范带来巨大挑战。文章根据历年查处的发票虚开案例，梳理归纳了主要虚开行为特征，通过调查问卷收集数据，运用大数据建模与分析技术对纳税人标识相应风险等级，并根据风险等级配套相应的防范措施。最后，从完善税制、健全机制、铲除虚开源头、加快信息技术应用及加强趋势研判等方面提出了相关政策建议，以期根治发票虚开问题。

一、序言

我国现行增值税制度已经走过二十四年的历史，历经多次改革，已日臻完善。由于增值税具有征收范围普遍、计税方法简便、避免重复征税、税收入库稳定等优势，其越来越受到世界各国的认可，更成为我国第一大主体税种。2017年，我国增值税收入占整体税收收入比重高达39%，可谓举足轻重。增值税专用发票（以下简称“增值税发票”）作为增值税凭票抵扣计税方式的重要凭证，其自身特性使其实质上兼具了货币的功能，故而导致一些不法分子受利益驱动，采取虚开增值税发票方式大肆偷逃国家税款，获取不法巨额利益。

增值税发票虚开问题由来已久，2002年以前使用手写版增值税发票，由于缺乏有效的监控手段，发票虚开更多地表现为“大头小尾票”“阴阳票”或假发票。2003年以后随着防伪税控系统的全面推广，不法分子又开始转向利用海关完税凭证、运输发票、废旧物资发票、农产品收购凭证等“四小票”虚抵虚开发票。……