“营改增”及其对会计与税务筹划影响研究

文/杨平，湖南省益阳公路桥梁建设有限责任公司

营改增的实行对我国带来了很大的影响，促进营改增的全面推行，能够减少纳税企业的税务，促进供给侧结构改革，对供给和需求之间的关系进行优化和完善。营改增政策让价内计税变为价外计税，对企业的会计和税务筹划也带去了很多的影响，因此，当前企业要提升会计和税务筹划工作的水平，就需要明确营改增给其带去的影响，进而充分发挥出营改增的作用，促进产业链的拉长，扩大需求，带动就业。

1 “营改增”对会计的影响

1.1 对税务会计的影响

税务会计以往就是以当前的税务法作为行为处理依据，然而在营改增实行之后，我国税务会计从价内计税变成价外计税，应交税金的依据也出现了很大的变化，从以往的直接按照计税依据计算变成间接计算方法，且在具体操作中，在会计账户、财务处理方面的设置也变得更加复杂[1]。这就对会计从业人员提出了更高的要求，要求会计能够操作熟练，最大化的规避公司的税务风险，减少公司税务成本，要细致的掌握国家的税务政策，随时掌握政策上新的变化，要明确变化的地方，可以第一时间对自己会计方面的操作进行调整。另外，会计人员还需要对营改增实施之后变化的税务项目有明确的认识，进而及时的做好登记和处理工作。

1.2 对财务会计的影响

1.2.1 对施工企业利润带去的影响

我国推行营业税改征增值税试点包含金融业、房地产、建筑业以及生活服务业这几个行业，对这些行业都产生了很大的影响[2]。比如，某路桥施工企业，在营改增实行之后成为一般纳税人，在没有实行营改增之前，建筑工程2000万元的项目中，企业所有的税金是74万元，刨除掉人工费用和材料费用之后，还需要缴纳地税等其他费用，最后的盈利为125万元。但是在实施营改增之后，根据我国财税新制定的税务计算方法，按照这种方法计算工程的施工成本，导致成本减少了625万元，按照企业所得税缴纳税金，让应纳税额减少，在不考虑其他因素的情况下，后期的盈利也增加到281.25万元，可以看到企业各方面数据的变化，最终企业的税后利润得到提升。使用，在实行营改增之后，建筑施工企业就需要对自己的会计操作、财税管理进行及时的更新，对处理模式进行细化，能够正确的解决企业成本的应用问题，降低企业的施工成本消耗，合理避税，消除风险。

1.2.2 对企业利润指标带去的影响

建筑企业在营改增后，对其自身的利润表产生了很大的影响，某建筑施工企业是在5月1日进行税制改革的，因此，使用16年每个季度的数据进行对比。

表1 2016年利润表 单位：万元

在实行之后，计算税款的收入基础出现了变化，增加了一些新的概念，如，增值税进项税额转出、其他业务收入、视同销售收入等。例如，对分包商领用材料超出定额而收取的罚款、周转材料逾期不再退还的押金、废旧材料变卖收入等业务，这些都要加入到收入总额考虑。

因为增值税其实是价外税，总价款就需要把加税分离开，就是总价款一共分为两部分，一部分是营业收入，另一部分就是销项税额，这样营业收入就会减少。成本也采取加税分离，包括真正的成本以及进项税额，用进项税额抵扣销项税额。收入成本都没有含税收入，所以，从表中能够看到，虽然第三和第四季度的收入并没有显著的增长，然而实际收入规模是得到增加的。在第三季度中，实行营改增之后能够看到其营业的收入和成本金额，而如果没有实行营改增，那么收入就是262818.21万元，成本就是248267.65万元。假设第二季度收入是包含税额收入，那么收入增长了18%，而非7%，成本就提升了16%。在跨年度对比中，更加需要注重营改增对收入成本产生的重要影响。所以，营改增实行之后，就建筑企业利润表来说，计算税款收入基础改变，在营业的收入以及成本不变的情况下，都相应减少，销项税额要比进项税额大，收入的减少额要比成本减少额大。因为没有营业税，所以相应的营业税金和附加就没有，利润表中不会加入增值税，而教育税附加以及城建税的金额数量变化就要看增值税以及营业税的大小，通常变动影响不大，营业税金和税金会减少很多。

2 “营改增”对税务筹划的影响

在营改增实行之后，每个行业在税务筹划工作中都需要遵守法律和法规，合法、科学、合理的制作财务账目，合理避税，减少公司经营成本，让公司利益和税务可以实现协调，在财务税务处理等方面要科学的进行财务统筹工作，用税务制度作为规范，防止公司出现财务方面的问题[4]。比如，就建筑行业来说，要做好建筑简易征收工作，就是面对那些在没有实行营改增之前有合理缴纳国地税款老项目[5]。税务工作中，只有不断优化和健全税务管理制度，才能让国家和企业纳税人之间能够更好的进行配合。企业明确度提升，国家税务可以有效对财税制度进行控制，促进政府财税管理发展。

我国税务中明确说明增值税纳税人主要有两种，分别是一般纳税人以及小规模纳税人，国家按照行业项目也对缴税纳税进行了分类。每个行业需要清楚掌握税务上的各个时间点，避免出现由于时间上的失误而错过正常的缴税纳税，防止出现罚款等。营改增中，增值税对于一些项目再次进行定义，企业需要明确企业的购销中的意思。

3 结束语

综上所述，营改增的实行给我国带来了很大的影响，对企业的会计和税务筹划工作也带去了巨大的影响，这就需要企业要明确营改增在会计和税务筹划方面的变化，进而更好的开展工作。