企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨

康艳红

（玉林市成鑫机械有限责任公司，广西 玉林 537003）

对于企业集团来说，虽然将各个分支企业的相关财务报表合并能够清楚明了地了解到各自和总体的经营情况，但在合并的过程中也存在些许问题，其中最为显著的便是合并范围的问题。碍于企业集团的经济业务范围涉及广泛，企业集团又是一个由多层经济机构组建而成，经济业务错综复杂，因此对于财务报表的合并还需愈加完善和逐步更新。

一、 关于合并财务报表的特质

关于企业集团将财务报表合并是将各个所被投资被控股的企业或是机构看作是一个独立的会计主体，将各个被投资被控股的企业或是机构所单独制作的财务报表作为基础，然后再汇总合并成为一个财务报表作为最终的汇报成果。这样能够较为容易地看出该企业集团中各个子公司的经营状况和财务状况，可充分地了解到整体，便于正确地作出相关决策。

1.合并数据反映的个体是企业集团

从所合并的财务报表方面来看，各个数据都是由被投资被控股的企业所单独制作的财务报表中数据汇总而来的，代表的是企业集团所投资控股的经营成果和状况，现金的流入、留出和净现值等，各个被投资被控股的企业或是机构和企业集团逐渐存在纽带般的利益关系，企业集团则是通过分配和运用相关有效资源来进行获取正规相关权益收益。因此，合并财务报表中的相关数据所代表的是所被投资被控股的子公司的整体状况，而非是所被投资被控股的单独企业或是机构。

虽然合并财务报表中所列举的数据反映的个体是企业集团，但该个体并不属于法律上的直接“会计主体”，该合并财务报表也无法直接反映出现企业集团的财务状况，只能反映出某个期间该财务集团的经营状况和被控股方面的财务收支。但合并前的单独财务报表能够直接反映出该企业集团中被投资被控股企业或是机构的单独财务状况和经营状况，属于法律意义上的直接“会计主体”。

2.合并财务报表容易受到客观因素影响

每个企业集团所选择的财务报表合并范围都会有所差异，选择的编制方法也会有所不同，随着国家的相关政策规定、财务报表合并的相关理论知识点和方法的变更，从而影响到最终的合并财务报表的数据偏差。

每个企业集团所被投资被控股的子公司的性质都会有所不同，根据自己的强弱势来进行具体的主体控股选择。例如某个企业集团会涉及房地产企业的控股，同时也可能会涉及财务代记账公司的投资控股。每个被投资被控股的企业或是机构的性质差异使得各自所采用的会计制度和相关的方式方法都会有所差异，而各自所采用的财务报表范围的选择也会有所不同，造就各自的财务报表的表现形式有差别，最终导致加大最终合并财务报表合并的工作压力和工作量。

影响最终合并财务报表的客观因素众多，对此应根据实际所遇问题给出相对应的解决策略，在最优的情况下降低客观因素的不必要影响。

3.合并财务报表具有验证编辑逻辑正确性

合并的财务报表中所包含的是以子公司的经营状况为基础的合并数据，直接反映了总体的财务状况，例如资产留存、债权债务的状况、最终的所有者权益留存和相对应的抵扣和调整，可有效地对各自所记录的财务账务情况进行一次完整正确性验证，根据财务的独特账务处理程序和方法，根据各个经济业务中所涉及的会计科目之间的对应关系，最终相加在一起，遵循“资产=负债+所有者权益”的基本规定，需进行最终的试算平衡，若是数字平衡且在账务处理没有纰漏的情况下，那么最终的财务报表中的数字才算是正确的，才具有一定的借鉴和参考意义。

单个的子公司的财务报表只能对该子公司的财务状况进行试算和验证其正确性，同时在合并财务报表之中，在编制过程中若是出现了相关经济业务相互之间抵消、不抗力因素导致相关财务数据出现变动的直接原因等都无法在合并财务报表之中直接显现出来，因此在找寻具体的经济事项和数据源头方面显得有些困难，无法存在“可验证”的直接关系。

4.合并财务报表缺乏通用性

合并财务报表无法同时满足该企业集团中的所有需求者的报表需求，因此合并财务报表的通用性还较为欠佳。一般合并财务报表会直接报送到该企业集团中的股东会，直接供各位股东直接翻阅和观看，所列举的数据可为各位股东给出直观的信息，清晰地了解到各个子公司总体的经营情况和财务状况，从而了解到自己能够获取到最终的投资收益是多少。但对于该企业集团中的各个被投资被控股的子公司来说，只有未合并前的单独财务报表才能代表该企业的经营状况和财务状况。作为该企业集团的独立子公司法人若是想要进行对外投资获股、对外借款负债等决策，都须要清楚明了地掌握该子公司法人的独立财务报表，而并不是最终报送给企业集团的合并财务报表。

对此，合并财务报表所反映的只是企业集团所需的综合性信息，但同时也覆盖了旗下各个不同行业子公司的单独财务信息，致使无法为各个不同行业的子公司提供可借鉴性、有建议性的有用数据信息。

二、 关于报表合并范围所存在的问题

1.对财务报表合并的范围认知不清

关于企业集团内部的财务合并范围，有一部分被投资企业和机构是不属于财务报表合并的范围，例如已经破产清算而导致被投资失败的企业、已经无法实施实际控制的被投资机构和企业、已经宣布清理整顿的子公司等。但直至当下，部分企业集团并未对所招聘工作人员质量进行严格把控，存在稍微了解和学习过相关专业知识的人员就认为可以胜任相关岗位的问题，财务人员亦是如此。导致整体的工作团体质量参差不齐，基础功的不扎实以至于无法清楚地认识到企业集团内部的财务报表合并范围包括哪些，造就最终的合并财务报表中的数据跟实际中的真实数据产生分歧和出入，影响了企业集团内部相关高阶管理层人员的正确决策方向。

财务报表的合并可清晰地呈现企业集团所被投资企业或是机构的收益情况的好坏，可助力企业集团内部相关具有决策权的人员作出相对应的决策，旨在提高既定的被投资收益，减少可预计的被投资风险，助力企业集团能够获得更加高的被投资效益。

2.财务报表合并体系不够完善

企业集团所被投资的企业和机构数量众多，对于被控股的数量和比例更是需要严格谨密的相关管理部门和体系进行记录和管理，才能让最终的合并财务报表更加合理和具有可靠性。但在现实生活中，不少的企业集团都存在财务报表合并体系不够完善和严谨、被控股企业或是机构的数量与实际不符、相关的股权记录凭证保存不当、被投资收益存在记实不一等问题，以至于出现最终的合并财务报表数据具有较大偏差。

财务报表合并体系的不完善，从根本上分析还是企业集团的高阶管理层人员没有引起足够的重视，未充分认识到最终合并财务报表数据偏差的危害性；同时也未充分重视相关工作人员的继续教育工作的进行，未及时地补充和更新相关部门工作人员的知识储备，增添最新的科学知识点。同时，也是相关部门的工作人员工作能力参差不齐，未充分运用自己的专业知识及时发现财务报表合并体系中的不足，根据实际情况未能及时地上报财务报表合并体系中的不足和欠缺，或是及时地填补不足，以防该企业集团产生过多的损失。

3.母子公司联系不紧密

企业集团是由多个经济机构和组织组建而成的，并由集团总部进行统一管理[1]。多个被投资机构和企业对于集团总部的管理人员来说工作压力较大，工作量也较多，难以做到每个被投资机构和企业都联系紧密。部分被投资机构和企业和集团总部的联系不够紧密，以至于被投资机构和企业的日常经济业务更加地自由化，逐渐壮大，更多的重要经营决定都逐渐自主抉择，日久便逐渐地脱离了集团总部的支持。逐渐缩小的企业集团汇总财务报表的合并范围，最终会影响企业集团总部高阶管理人员的最终管理决策，减少重要的建设性信息。

母子公司之间的联系不够紧密同时也会导致相互竞争的局势发生[2]，和企业集团的其他紧密联系的分支企业和机构相互竞争商业资源，抑或是带动其他和企业集团有紧密联系的相关分支企业和机构，相互连接同企业集团竞争对抗。不仅对集团企业总部施加了管理工作方面的压力，市场商业资源流失方面的压力，同时也对企业集团内部的财务报表合并范围产生了缩小的影响，从而大幅度影响了企业集团的最终商业决策。

4.持股权模糊不清

对于企业集团内部的财务报表合并范围问题中，集团对于其他企业或是机构的持股权存在模糊不清的问题。其最主要的原因还是在于相关工作人员的疏忽。部分被持股机构或是公司存在发行股票的相关规定中有漏洞，若是粗心大意地浏览一遍的话是完全看不出有何不足之处的，部分被持股机构或是公司就紧紧抓住这一点，使得部分粗心大意的工作人员在不知不觉中就踏入这一预先就设定好的“陷阱”之中，最终造就了企业集团来承担这一损失，造就最终的合并财务报表中的数据产生分歧，无法给集团企业中的高阶管理层人员建设性的信息和意见，从而导致相关人员作出错误的经营管理决策。

除了是相关工作人员的工作失误以外，导致企业集团的部分持股权模糊不清的原因还有企业集团内部的法务部门工作不足。如遇企业集团持股不清的问题之时[3]，企业集团内部法务部门的相关人员理应立即采取正确且有效的措施，找准缘由并进行恰当的处理，在条件允许的情况下做出最优方案的处理。但在最终的财务报表合并的期间都依旧存在企业集团内部的部分持股权模糊不清的问题，企业集团内部的法务部门也依旧存在工作不足的问题。重视企业集团内部的机构设立和整治、更新、完善可有效地助力企业集团更加高效高质的发展和成长。

三、 相关的解决策略

1.强化企业集团内部的工作人员质量

财务工作是一个严谨、一丝不苟的工作，需要工作人员具有夯实且良好的工作基础[4]，充分了解财务相关的财务理论知识，明确该企业集团的性质，根据实际情况进行适当的调整和变更。充分地运用自己的专业知识，在及时发现该企业集团所存财务体系问题或是其他方面的问题时，应及时地上报自己的上级部门，或是在职权允许的情况下进行及时的止损和控制局势，以防最终造就更大的损失。强化工作人员的质量的方式有很多种，例如在招聘时就提高招聘要求、对在职工作人员实施继续教育等，根据实际情况进行具体的选择。

例如，采取招聘时提高招聘要求的方式。在既定的招聘要求的基础上，根据该企业集团目前的工作和相关人才需求，在一定范围内提高些许招聘要求。例如原本对于会计的招聘要求是：须持有初级会计证书、具有一年到两年的专业工作经验、能够熟练的操作公司的财务软件和相关的office软件等。而根据当前的企业集团的实际需求，可适当地将招聘要求改为须持有中级会计证书及以上、具有一定的财务管理经验和相关专业工作者优先、能够熟练的操作企业内部的财务软件（用友、金蝶）和office办公软件等。虽然具有高资历的应聘者不一定能够很好地进行财务操作，但具有高资历的应聘者一定会比低资历的应聘者具有更加夯实的理论知识基础，具有更加多的工作经验，能够更好地处理所遇的财务问题，成为该企业集团的发展的有效推动力。

2.强化相关子公司的相互联系

企业集团作为多重经济机构组建而成，比起普通的单独法人来说，理应更加重视所控股投资不同行业之间的团结。若是所控股投资的不同子公司之间存在相互恶意竞争，部分子公司逐渐强大，逐渐扩大控股权比例，从而带领其他的子公司相仿而行，导致相关的市场经济资源逐渐流逝，对于企业集团来说也有一定的经济利益影响，缩小既定的合并财务报表的合并范围，影响企业集团的最终经营决策。

关于强化企业集团同所投资所控股的子公司之间的联系，经济利益的退让是最直接最有效的方式。可采取给予市场资源的方式强化母子公司之间的友好联系。企业集团内部可根据该子公司的实际运营状况的好坏给予一定的市场资源条件，为该子公司带来更多市场经济利益，加强子公司对于该企业集团的依赖感。市场资源的分配需要有一定的标准和范围，只要该子公司能够达到既定的经营标准和要求，就可给予一定的市场资源，可以是市场机会、介绍具有实现性的客户等。而相关的市场资源条件则可通过其他的子公司来提供[5]，在强化部分子公司同企业集团之间的相互友好联系的同时，也可强化该企业集团中各个子公司之间的友好联系，宛如一个大家庭一般，若是匮乏，则同通过市场上的相关企业或是机构提供。

3.完善对外投资控股体系

对外投资控股体系的不完善容易导致该企业集团的对外控股权模糊不清，相关的控股凭证保存不当、控股纠纷的发生、已经破产清算的企业但企业集团还未可知的情况等，导致最终的合并财务报表中的数据偏差较大，从而影响最终的企业集团经营决策和管理。

完善对外投资控股体系是一个漫长的过程，需要一层一层地检查和找寻既定控股体系中的不足和所存在的问题[6]，然后在给予相对应的解决策略。首先，应该完善好改企业集团内部各个机构之间的管理体系，做到有秩序、有条理的管理；其次，才是进行对外控股体系的完善，即明确相关工作人员的职责、建立畅通的对外投资控股渠道、在进行投资控股的经济业务之后保管好具有验证性的资料和凭证等。不论该企业集团的所投资控股的企业性质如何，所采用的投资控股体系都可相同，最主要的是需要明确各自的主体地位，债权债务各自分明，才能使得最终的合并财务报表数据更加真实可靠。最终的合并财务报表需注意的是，已无法实际控制的已投资已控股的企业是无法包含在合并财务报表中。

四、 结语

企业集团的最终合并财务报表虽然有些许问题，但经过一系列的逐步完善、更新、变革，愈加能够满足当下企业集团的工作需求，根据实际情况进行变动和创新，将各个子公司的实际经营情况通过汇总、试算平衡、列举成表来展现正确的财务数据，清晰地了解到总体的经营状况，助力该企业集团中的高阶管理层人员作出正确的经营管理决策，助力该企业集团能够可持续稳定发展。