有限合伙制创业投资企业所得税制度的检视与完善

何雯忻

(华东政法大学，上海 201620)

创业投资在支持中小微企业发展、鼓励科技研发与推动产业升级等方面有不可估量的潜力。近年来有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)发展势头强劲，自2007年《中华人民共和国合伙企业法》(以下简称《合伙企业法》)修订以来，从法律层面认可了有限合伙这一组织形式后，2010年至2019年间，采用有限合伙制备案的创投企业已经从3%增长到了35%。有限合伙形式之所以受到创投企业的青睐，除合伙企业设立程序简便、出资方式灵活、基金管理人有特殊的激励机制外，一个重要原因在于有限合伙仅在合伙人层面征税，避免了创投企业经济性重复征税的税收负担。目前我国有限合伙创投所得税法律规范还存在一定模糊与冲突，放任了避税行为和监管博弈的滋生，使税收征管变得复杂，更不利于创投企业的长期健康发展。本文将梳理检视有限合伙制创投企业相关税收政策，并就其中存在的问题提出完善措施。

一、合伙创投企业税收政策发展与困境

(一)有限合伙税收中央立法沿革

中央层面对合伙企业取消征收企业所得税的相关规定可以追溯到2000年。为鼓励个人投资者投资创办企业，国务院于2000年发文并明确规定，合伙企业投资者的生产经营所得比照个体工商户生产、经营所得征收个人所得税。同年，财政部、国家税务总局发布的《关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得……