科技型中小企业研发支出财务核算的思考

夏应刚 中交武汉智行国际工程咨询有限公司

科技型中小企业发展的第一要义是自主研发科技创新。近几年由于我国经济发展的需要和国际关系的不断变动，国家为了推动科技型中小企业在科技创新方面的发展出台大量新的政策措施来激励科技型中小企业大力投入自主研发和科技创新。2017年国家政策发布的有关通知中表明科技型中小企业开展研发活动中产生的实际费用及形成的无形资产，均按照75%的比例进行税费计算[1]。这类政策反映的是国家对于科研人员和科研成果的重视，更极大地激励了科技型中小型企业对于自主研发科技创新的决心和信心。但同时，由于科技型中小企业在核算研发支出的具体细则方面仍存在诸多问题，会导致企业在科技创新成果认定上享受红利的权利受损从而失去创新活力和动力，这就需要进一步细化研究针对科技型中小型企业研发支出的财务核算具体对策措施。

一、支出核算概述

(一)科技型中小企业的基本含义

中小企业指的是在中国境内注册、职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的居民企业[2]。科技型中小企业指的是按照中小企业的基础认定条件设定公司规模，主要是通过聘用具备科技研发能力的科研人员从事新理念新产品等的研究开发活动，并将研究成果通过开发活动转化为新的产品或服务，从而实现长远健康发展的中小企业[3]。科技型中小企业进行包括员工指标项目(满分20分)、资金投入指标项目(满分50分)和科技成果指标项目(满分30分)三类评价指标在内的综合评价所得分值不低于60分。

(二)研发支出的定义

研发支出指的是研究与开发支出的总称，是在研究和开发过程中所使用的资产的折旧、原材料的消耗、开发人员的正常工资及红利、过程中产生的租金以及借款费用等[4]。由于针对研发活动的各种投入存在较大的风险和不确定性，从广义上来讲等同于投资活动，故而增加了研发支出这一项目在财务会计计量中的难度。

研究与开发是一项新产品新理念成形的全过程，但其内涵并不相同。研究指的是研究人员为了创造新产品创新新理念利用新的科学技术知识进行周期较长的调查、分析和得出结论的实验过程，主要目的是改进和完善现有产品的质量和性能或创造出新的能替代现有产品的更优质高效的新产品。而开发指的是利用研究人员研究出的新理念新产品并将其变现，这个过程主要是将研究成果从概念到样品再到最终产品的转化，要经历不断测试和试验来提升产品适应各方面的需求。总体来看，研究是一个摸索过程存在较大的风险和不确定性，但开发则是让研究成果怎样实现转化，相较于研究过程来讲，风险和不确定性发生的概率较低。

(三)核算支出的意义

财务核算的主要任务是将科技型中小企业在研发支出方面的每一项支出和收益尽可能详细精确的核算出结果。首先，中小企业财务核算的精确程度直接决定了此企业能否评定为科技型企业。科技型中小企业的认定在诸多方面都存在着严格的门槛，包括科技人员数量、研发投入、研发成果、年销售收入、企业资产总额等方面，企业针对以上方面进行准确的财务核算，对于认定企业能否享受所得税前加计扣除75%的政策红利上同样至关重要，科技型中小企业的投资活动风险高且短期收益较小，税收上的减免能够为企业创造更有持续性的研发动力。

二、目前存在的问题

(一)核算制度不健全

由于目前经济发展不断加速和国际社会关系的不断变动，科技创新这个概念在近几年才真正引起社会各界的关注和重视，国家政策对科技型中小企业的大力扶持和鼓励，使得大量的中小企业申请科技型公司性质的认定。这其中存在部分企业为了得到国家政策的补贴和红利支持，不惜抄袭甚至造假使用成熟的科技型中小企业管理制度和财务核算具体实施细则，在利益的驱使下不顾自身的发展宗旨和发展方向盲目确定自身性质，具体的适用于本公司的研发支出财务核算规则的制定并没有得到足够的重视，这种行为既损害了国家政策支持的公正性又不利于自身企业的长远健康发展。

(二)划分阶段不明确

由于科技型中小企业的研发过程包括研究和开发活动两个阶段，故而在财务核算工作上也应将两阶段明确地区分开来。新会计准则中针对研究和开发两个阶段的具体含义给出了详细的理解区分，研究阶段侧重于提出新理念、探索新发现，对于研究成果来讲具有较大的风险性和不确定性，而开发阶段则是利用前期研究阶段形成的研究成果转化为新的产品实物，与研究阶段相比来讲具有较低的风险性和不确定性。但尽管新会计准则对两个阶段的具体含义给出了较为清晰的划分方法，但在实际情况中仍然存在诸多具有争议性的财务核算项目，当财务核算人员缺乏足够的专业储备和职业素质时就很难将两阶段中产生的项目划分清晰。

(三)费用归集难度大

由于政策对于科技型中小企业的支持和激励，科技型中小企业的数量不断扩大并迅速成为我国的领军企业和高新技术企业。在这种发展现状下，科技型中小企业开展的项目数量也逐渐增多甚至可以同时开展多个项目，与之而来产生的问题就是项目可能并非同时开始，但在进行过程中的不同阶段可能会有同样一批研发人员参与其中，而由于在计算税前加计扣除比例时要求准确归集研发费用，这就导致财务核算人员在费用归集过程中的工作量增大且繁琐复杂。例如，参与项目研究的工作人员其工资应该计入费用中，而参与项目开发的工作人员其工资应该资本化，这在归集研发费用的实际操作中并没有统一严格的规定。

三、财务核算对策

(一)健全核算制度

企业应该在项目开展前期建立完善的研发项目管理制度、研发支出财务核算管理制度、项目辅助核算账管理制度等一系列管理办法和细则，对项目的完成周期全过程进行严格的监管和把控，例如项目研发立项申请报告、项目可行性计划书、项目中期进展报告、项目结题报告、项目研发支出明细表等详细记录，以便后期进行统一财务核算工作。另外，还要加强企业内各部门之间的联系与沟通，避免出现研发部门、财务部门以及人事部门等各部门之间完全相互独立的情况，研发部门要做好详细的工作进度产生支出明细表，并针对存在不明晰的工作划分上积极与财务部门进行双向沟通，财务部门也要与人事部门共同做好研究人员的工资福利发放工作，并针对项目财务核算过程中存在的问题提出解决办法，并对管理办法中需要调整的细则进行修改订正，用于完善今后的财务管理办法细则，共同为健全财务核算制度做出积极努力。

(二)提高员工能力

企业的财务工作人员要不断提高自身的工作能力和素质，首先，要掌握基本的财务管理知识来保证工作的专业性，这是对于财务工作人员最为基础的要求。其次，企业与相关部门应该帮助财务人员加强在识别研发支出中的研究阶段和开发阶段的划分能力和判断能力，财会工作本身的政策导向性质较强，故根据政策变动及时调整财会科目分类细则就显得至关重要。因此，企业要发挥带头作用带领财会人员定期统一学习最新的政策动态，严格按照政策删减补充或修整管理细则中需要调整的内容，积极组织优秀的财会讲师对企业财务人员进行定期的培训和指导。最后，财务人员要积极主动学习领会最新的国家或地方财税政策动向，一方面，可以及时了解到针对科技型中小企业的减免优惠政策，帮助企业积极响应国家政策的号召与支持。例如，国家政策于2017年修改了企业所得税前研发费用加计扣除的比例即从原来的50%提高到75%[5]，这就说明企业能够将减免的税费用于新一轮的研发投入中去加快研发成果的产出。另一方面，更能帮助自己在工作过程中易于区分研究领料和开发领料的项目归属，再加上及时与研发部门人员主动沟通，即能够快速地提高自身的职业判断能力。

(三)统一核算科目

按照《小企业会计准则》和《新会计准则》的相关规定，并兼顾企业所得税加计扣除的需要和科技型中小企业认证的条件要求，统一将研发支出项目分出两个细化科目即费用化支出和资本化支出，两项下设的更为具体的科目在2017年国家税务总局出台的第40号公告中有设置具体明细，包括其他费用(专家咨询费、差旅费、会议费等)、委托外部研发费用以及人员人工费用等，此明细兼顾了高新技术企业的认定条件和研发费用税前加计扣除的规定[6]。主要的具体做法是将当期的费用化支出转入管理费用，当期的资本化支出转入无形资产，再设更为细化的科目明细，以核算研发支出的总支出额。

四、结语

科技自主创新研发是科技型中小企业永葆活力和永续发展的根本动力。为了促进科技型中小企业的长远健康发展，企业应将自身在研发支出财务核算中存在的问题和弊端进行积极主动地调整和完善，以便科研人员能够专心投身于科技研发过程中，这就要求企业建立健全财务核算体制机制，出台更为详细清晰的财务管理办法细则，还要为提高财务人员的专业素质和能力做出积极努力，让员工快速提高工作经验和判断能力，最后要在具体财务核算工作过程中统一财会核算科目，满足科技型中小企业的认证要求和发展规划。