审计人员职业道德缺失问题探究

文/王彩梦 王涛（湖北大学商学院）

一、引言

随着信息技术的不断提升，审计工作早已是经济管理活动中不可缺少的一部分，随之而来的是审计失败案例层出不穷，审计人员职业道德缺失是最主要的原因，所以审计职业道德建设备受关注。审计人员在进行审计活动时应当保持必要的职业怀疑，坚持独立性、客观性、公正性、诚信原则，提高自身的职业道德水平。审计工作关系到资金安全和公司发展，审计伦理和审计人员的职业道德都会影响审计的质量，所以审计人员在工作中必须严格遵守职业道德。在当前审计工作职业道德缺失的情况下，为了企业的长远发展，必须要制定出提高职业道德水平的对策。

二、道德伦理理论概述

（一）审计伦理理论

审计伦理是审计人员在执行审计工作中应遵守的道德规范，针对的是伦理规范和经济行为，审计活动指的是由审计工作者对被审计单位的财政状况及与之相关的经济活动进行客观的评价和审慎监督的活动。审计伦理规范是较深层面的审计价值追求和价值认同。有研究表明，审计人员的伦理水平会影响审计质量，进而会影响财务报告使用者的经济决策。

（二）审计职业道德

审计职业道德规范是指相关的审计工作者在从事审计工作中应遵循的道德要求，审计人员应该在工作中保持客观和公正的态度，而且要根据要求约束自身行为的做法。比如我国对于注册会计师应遵守的职业道德准则有以下规定：注册会计师要有较强的专业知识储备，遵循平等、独立的原则，遵守法律法规所要求的规定，使得审计工作满足公司的需要，做到对被审计单位公司负责、对相关的投资者负责。

（三）审计人员职业道德建设的意义

首先，新时代要求我们要建设社会主义文化强国，其中就提到了要加强职业道德建设，如果审计人员违背独立性及真实性原则，审计报告就不可信，也就会丧失公众对审计人员的信任，基本的诚信都不在了如何谈继续建设文化强国。因此，加强审计人员职业道德建设对我国形成社会主义文化繁荣兴盛的局面有很大的促进作用。审计人员有高道德才能高质量地完成审计工作，审计结果会决定财务报告使用者是否投资。其次，当今市场经济环境中，审计工作几乎在各行业都有体现，审计人员的自身素质和道德水平很大程度上会影响整个社会的道德水平，我国在2015 年提出了审计全覆盖的目标，加强审计人员的职业道德素养，会促进整个行业道德水平提升及会计行业的健康发展。最后，我国一直在提倡廉洁从政，十九大报告肯定了党的十八大反腐倡廉的丰功伟绩，我国审计人员也应做到自律、做到廉洁办公，这有助于形成党风廉政的政治环境。

三、我国当前审计领域存在的伦理问题和职业道德问题

（一）相关案例介绍

JY 公司1999 年成立，该公司的经营理念是争取世界领先的技术、成为一流的品牌公司。公司在多个地区建立了多个机构为了抢占市场的最高点。2015 年6 月4 日，JY 公司的控股股东周旭辉收到中国证券监督管理委员会的调查通知，随即展开调查。由2014-2015 年各季度末资产负债表（表1）可以看出，公司的股东权益在两年内降低了29210 万元，经过两个多月的调查之后，JY 公司承认公司财务造假行为。主要是在资产负债表里调减权益金额约3.14 亿元，而且在资产负债表中虚增预付工程款3.1 亿元。

表1 2014-2015 年各季度末资产负债表

（二）伦理问题

1.出具不真实的审计意见

负责JY 公司审计工作的一直是立信会计师事务所，虽然JY 公司的造假方式有很多，但都比较常规，如果审计人员严格按照审计准则的规定去执行审计工作，这些问题不难被发现，至少也应该从财务舞弊的方向保持怀疑，但是最后出具的审计报告都是标准无保留意见。公司与事务所共合作了九年，注册会计师不可能不知道内情，而且审计人员工作经验丰富，对审计业务也比较了解，如果他们在之前的工作中严格执行了审计准则的规定，那只能认为他们与JY 公司合谋。此外，在整个案件中，领导者周旭辉，是主要的负责人同时也是公司的财务总监以及高薪聘请的财务顾问，而他来自立信会计师事务所，这其中是有关联方关系的，立信会计师事务所这番操作违反了审计的独立性，不存在独立性的审核结果当然不能反映企业真实的财务状况。后来周旭辉在接受调查时承认会计师事务所在执行审计工作时没有按照规定的程序执行，所以立信会计师事务所对于JY 公司的财务造假心知肚明，但却出具了合格的审计报告，辜负了广大投资者的信任，阻碍了金融市场的正常运行。

2.支付回扣和佣金

表2 是JY 公司披露的中介费用，由表2 可得：2011 年的费用为498.16 万元，2012 年的中介费用高达1961.30 万元，2013 年和2014 年度都是739.36 万元，四年的总和达到了3620.68 万元，四年内，JY 公司只发生了两笔中介支出：除2012年收购哈弗公司发生了1613 万元的中介费，还有一笔是2013 年发行债券产生的中介费用是1.5 亿元，剩余的两年均为涉及其他方面的中介费用，所以我们可以推断出，如此高额的中介费用应该是给了立信会计师事务所作为他们的审计费用，但是JY 公司的审计业务并不多而且不复杂，用不了如此高额的审计费，2011-2014 年JY 公司的年平均营业收入为5 亿元左右，一般情况下，公司不会支付这样高的审计成本，所以这笔钱很可能就是给立信会计师事务所的佣金和回扣以收买注册会计师出具合格的审计报告。

表2 JY公司管理费用表 单位：万元

（三）职业道德问题

1.审计职业道德体系建设不健全

JY 公司在2015 年接受审计调查，2015 年6 月宣布停牌，在此事件之后相关部门开始重视审计调查，但是2016 年JY 公司被迫退市的时候公司仍然是盈利的状况，最后公司的真实情况并没有公之于众。虽然我国目前已经建立了审计的对内和对外评价机制，但是审计的问责制度应该进一步完善。

2.审计人员缺乏胜任能力

在审计人员函证的过程中，有关人员未对函证的地址和名称进行充分核对，导致没有发现错误的不存在的函证地址，相关的回函结果不可靠，而且审计人员应该在底稿中记录发函和回函的过程，立信会计师事务所并未做到这点。JY 公司在2014 年的财报中显示调减了3.1亿元的资金，同时还减少了3.1 亿元的所有者权益，后来调查发现这3.1 亿元是要支付给四川洪山建设公司的预付账款，而后来这笔款项并未支付，立信会计师事务所收到了伪造的3.1 亿元的记录和回函，对于如此大金额的款项至少要实施函证，验证回函的可靠性或者在年报审计时，去实地察看。

3.审计人员职业道德素质不高

随着经济的发展，人们越来越追求经济上的满足，面对强大的利益诱惑，一些内心不坚定的人就会动摇，违背诚实公正的道德品质。审计相关准则规定：注册会计师不能收取与客户相关的介绍费或者佣金，否则会因为自身利益对客观公正的职业道德原则产生不利影响。而且，在审计行业中，很多人会因为个人利益，不顾法律、道德的要求，比如JY 公司的审计人员可能就是接受了公司的一些利益，出具了不符合实际情况的审计结果。

四、审计人员职业道德缺失的原因

（一）缺乏完善的法律法规要求

2018 年，《国务院关于加强审计工作的意见》政策出台，它的出台明确了加强审计人员职业道德准则建设的重要性，在加强审计队伍思想和作风建设方面提出了几点要求，目前我国审计的现状是审计人员数量较少、职业操守不坚定、道德观念不高、审计人员胜任能力不足，国家发布的有关规定并不能改变这些现状。这也导致了一些价值观意识本身就薄弱的审计人员做出一些不法行为，从而使审计结果失真，严重地损害了审计行业的道德规范。

（二）审计人员胜任能力不足

综观中国市场和国际市场，绝大多数导致审计失败的原因就是审计人员的专业能力低下，审计的职业道德基本原则有六条，其中之一是要求审计人员在所有的职业活动中保持诚实可信和正直，持续了解并掌握当前法律法规的规定以及技术和实务的变化，而且相关的审计准则已经作出明确规定，也将其上升到了道德层面，仍然出现审计失败的案例，说明我国的审计人员胜任能力不足。

（三）审计领域道德环境恶化

审计领域道德环境的恶化指的是审计内部的环境问题，近些年来，审计领域的环境极其不堪，有的人违反审计职业道德和公正处事、实事求是的态度作出不恰当的职业判断，但他们并没有得到实际性的处罚，尝到甜头之后反而会变本加厉，导致审计环境更加恶化。一般来说，企业的财务工作和审计工作都需要数月的时间，在这段时间里，不可能达到对整个审计过程的监督，就给不道德的人有可乘之机，审计领域环境恶化也就无法避免。

五、提高审计伦理和职业道德建设的建议

审计工作中，职业道德准则在一定方面解决了审计人员面临的道德困境，但是这些准则并不全面，而且有些界限的确定并不很清楚，审计人员面临的道德困境也在加深，当前最重要的问题就是摆脱这个困境。本文认为，需要从自律和他律两个方面一起做出努力，在提高审计人员道德水准的同时，也要提高财务报表的质量管理，完善会计师事务所的质量管理体系。

（一）完善并加强法律约束

从某个角度来看，经济的发展必须要有法律作为保障，法律手段是最有力的保障措施，完善的法律体系可以促进经济市场的良好运行，法律手段是最有效的，能防止出现不道德的、违反职业道德事件发生的方式。一方面，法律的特征是有强制性，完善相关法律，审计人员会自觉遵守法律，遵守职业道德；另一方面，法律的某些规定对审计人员有利，也可以达到审计师拿起法律的武器保护自己的目的。虽然我们是有法律的，但现有法律的作用流于形式，相关的监督部门也没有落到实处。因此，国家相关部门必须按法律规定办事，要维护法律的权威性。

（二）提高审计人员专业能力

现代信息技术不断进步，审计人员也需不断学习新的职业知识，以提高自己的执业水平和专业素质，将自己的专业知识和技能始终保持在应有的水平，才能冷静地处理应对各种复杂的问题，及时学习新的审计准则，新的审计知识，提高自己的专业能力，与时俱进，确保自己有为客户提供专业审计水准的能力。在执行审计工作的过程中，时刻保持必要的职业怀疑和职业谨慎，在促进审计人员职业道德提升的基础上掌握现代审计知识和技术。

（三）加强审计人员职业素质建设

国民经济的发展要求审计人员必须不断提高自身素质和工作能力，包括自身道德修养、职业修养以及工作态度等。同时，我们要从多个角度出发，加强社会各界人员对审计工作的支持和重视，促进提高审计工作效果，提高审计人员的职业素质，优化审计职业环境。

（四）完善审计人员奖惩机制

企业应该建立奖惩机制，对于那些严守准则的人要给予奖励，对于违反职业道德法规的人，不能仅仅给予开除处分，而应该加重处罚力度，如果违规成本降低，则会相互效仿，审计人员的道德素养会进一步下降，对审计行业的发展不利。国家要完善相关法律制度，结合法律的实施，违反职业准则要承担相应的民事责任，达到注册会计师面临更重的惩罚措施而不能违法、不敢违法的目的。

六、总结

综上所述，提高审计人员的伦理和职业道德建设势在必行，一名合格的审计工作者，不仅要提升自己的专业知识，还要具有优秀的道德素质，做到爱岗敬业、廉洁自律，要充分发挥审计人员的主观能动性，这对审计事业的稳步发展具有重要意义。