重拳出击 力除弊病
——某会计师事务所违法出具审计报告案例分析

●蔡 根

2013年10月29日，伴随着一份行政处罚决定公告期限的结束，一个缘于人民来信，历经两年、三赴某市调查取证，对某会计师事务所违法出具审计报告案件的查处宣告终结。根据调查事实和相关法规，依法作出撤销该会计师事务所、吊销2名注册会计师证书、对2名注册会计师予以警告的决定并予以执行。此次对该会计师事务所违法出具审计报告行为的严肃查处震动了A省注册会计师行业，进一步促进了A省注册会计师审计的规范化和程序化。

一、违规事实

2012年3月，A省财政厅监督检查局在收到省注协转来的关于反映某会计师事务所违法出具审计报告的人民来信后，高度重视，牵头组织了相关的调查工作。4—9月，该局会同会计处、省注协组成联合调查组三次赴某市，对该事务所有关问题进行实地调查取证。调查中，检查组查阅了事务所近3年的审计项目档案、质询了相关注册会计师、梳理了相关收费情况，并就定性和处罚依据咨询了相关部门。检查发现，2009年5月至2011年12月，该事务所曾某、郑某、李某、钱某等4名注册会计师挂名执业，未实际从事审计业务，未按照执业准则确定的工作程序执业，并允许他人以本人名义出具了大量审计业务报告，严重扰乱了注册会计师审计市场秩序。同时，该事务所的设立条件也不符合相关规定。

二、处理结果

根据违规事实，按照《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告”和第二十二条注册会计师不得“允许他人以本人名义执行业务”的规定，监督检查局在征询法规处、法律顾问意见基础上，对该事务所作出撤销的行政处罚（最高处罚），对情节严重的曾某、郑某给予吊销注册会计师证书的行政处罚，对情节较轻的钱某、李某给予警告的行政处罚。行政处罚文书已通过邮寄或公告的形式送达执行。

三、原因分析

（一）注册会计师执业秩序不规范

随着多年的发展，注册会计师执业市场总体上较为规范，但在一些经济发达地区，还存在着部分事务所吸收挂名注册会计师的现象，在行业内形成不良习气，损害了注册会计师执业市场的良好环境。

（二）会计师事务所法规意识淡薄

注册会计师的数量与质量决定了事务所的生存和发展。部分会计师事务所法制意识淡薄，出于利益驱动，往往采取给予一定报酬来吸引注册会计师挂名，以较低费用雇佣无注册会计师资质人员，以简单程序违规“执业”，并直接利用挂名注册会计师签章出具业务报告，从而取得更大的“经济效益”。

（三）少数注册会计师素质欠缺

少数在企事业单位上班或已退休的具有注册会计师执业资格的人员，受利益的诱惑，不惜违反相关法律法规，将证书存放在会计师事务所，并允许他人以本人名义执业。正是这种违规行为，助长了注册会计师行业中的不良习气，造成了行业内的不正常竞争，影响了行业的健康发展。

四、检查心得

（一）态度要严谨细致

人民来信，人民关注。对于人民来信反映的问题，始终要以高度的责任心和使命感，认真调查、仔细核实。对于存在的问题，既要查实，又要查透。案例中检查组为将事务所违规行为查清查透，三赴某市调查，抽丝剥茧，层层深入，以确凿的证据说明违规事实。

（二）要有钉子精神

受到处罚的注册会计师曾某，自从查处以来，因其居住在外省，一直未能联系上，给处罚的执行带来困难。为了严肃行业纪律，监督检查局在多方联系未果后并未放弃，而是不惧繁琐，历史上首次采取了公告送达的方式予以执行处罚。

（三）既要严肃惩处，又要规避法律风险

4名注册会计师挂名会计师事务所，允许他人以自己名义出具大量审计业务报告，情节严重，影响恶劣，不严惩不能形成震慑。同时，考虑到该检查事项时间跨度长，涉及主体多，为定性准确、处罚得当，检查组多次与法规处沟通、向法律顾问咨询、到法院请教，找准依据、准确定性、依法处罚，让处理处罚合规合矩。正是这样严肃合规的查处，净化了注册会计师执业环境，助推了全省注册会计师审计行业健康、快速发展。

五、教育启示

本案例是注册会计师挂名事务所，违规出具审计业务报告的典型案例。该会计师事务所共5名注册会计师，4名皆为挂名。事务所出具的审计业务报告大都是他人以这4名注册会计师名义出具的，违规性质较为严重。本案例的违规行为已得到应有的惩处，但是如何杜绝注册会计师挂名事务所，违规出具审计业务报告，是值得我们深思的问题。从本案例中，我们得到了一些启示。

（一）提高思想认识

通过宣传教育，应使全行业充分认识到违规行为的危害。注册会计师挂名事务所，严重影响了事务所执业质量的提高，也会带来法律风险，影响行业形象，在社会上造成不良影响。只有通过清理挂名注册会计师，清理整顿达不到设所条件的会计师事务所，鼓励会计师事务所公司兼并重组、优化组合和强强联合，才能推动会计师事务所做优、做强、做大，实现注册会计师行业跨越式发展。

（二）完善规章制度

现行《注册会计师法》中只有第二十一、二十二条规定，对注册会计师挂名执业行为进行约束，但是过于笼统。建议在相关法规中针对该种违规行为制定具体的约束条款，使违规责任进一步明晰，有力震慑该种违规行为。

（三）加强监督检查

没有监督，就难以形成约束。对于注册会计师违规挂名行为，各级财政监督部门和注协应加大监督检查力度，在每年的会计师事务所执业质量检查和行业检查中，将该项内容作为检查重点。查到一件、严惩一件，有力打击注册会计师违规挂名行为。

（四）提升信息化管理水平

信息化是加强注册会计师行业管理的良好手段。建立健全行业信息化管理系统，将注册会计师和审计业务报告进行动态管理，对年度内注册会计师出具审计业务报告份数异常情况进行预警，为规范注册会计师和会计师事务所执业行为提供良好手段。