全面预算管理研究

戴鹏飞

摘要：全面预算管理已经成为现代企业的一种管理手段，特别在市场经济竞争激烈的当今，预算管理工作越来越受到企业的重视。目前我国大多数企业结合自身的生产经营及企业目标，建立了具有本企业特色的预算管理制度，在实际工作中也取得了一定的成效，但在实施过程中还是存在一些问题。本文针对一些普遍存在的问题及原因进行了深入分析，并提出了相关的改进措施。

关键词：全面预算管理 存在问题 原因及对策

全面预算管理作为一种现代企业管理手段，越来越受到企业的重视，它是一个从战略目标、经营计划、协调到执行、调整、考评与激励日臻完善的经营战略系统，对现代企业的发展产生积极的影响，但从企业内部控制管理中的实际应用情况来看，需要对其进行分析研究，更好的制定出解决措施。

一、全面预算管理的内涵

全面预算管理是指围绕企业发展战略，合理分配企业系统各种资源，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，实现预算全过程闭环管理，控制经营风险，促进企业决策科学化，提高经营效率和管控能力，提升企业的价值创造能力。全面预算管理按照管理过程划分为战略规划、目标分解、预算编制、监控调整、评价考核等五个环节。

二、目前企业在全面预算管理执行过程中存在问题

（一）预算目标与企业战略目标相脱节

全面预算管理应当围绕企业的中长期发展计划、战略目标来实施，预算目标的确定是根据企业中长期预算目标、外部宏观环境、企业生产经营的实际状况，预测企业预算年度的发展趋势，确定该年度预算目标的管理过程。预算编制以战略为导向，以中长期预算为依据，以市场形势和政策走向为基础，预测各项业务指标及经营指标情况，合理配置内部资源，实行总量平衡和控制。企业战略管理是全面预算管理的依据，如果没有明确的战略目标，就很难确定企业预算管理的目标，也无法发挥企业预算管理的作用，就会造成预算管理与战略目标严重脱节，这样的预算管理难以取得预期效果。但我国绝大部分企业在制定预算目标时，并没有考虑企业战略目标。在这种情况下编制的全面预算，使管理者往往只注重企业目前生产经营效益，而忽视了企业的长期经营目标。

（二）预算管理缺乏组织机构及管理制度的保障

全面预算管理运行的基本环境最主要的是要有一个强有力的组织机构作为支撑，而预算管理目标的实现必须建立在完善的预算组织体系的基础上。没有一个权威、高效的组织机构，就不可能真正实施好企业的全面预算管理。但是在当前，我国大多数企业在实施全面预算管理的过程中，却缺少一个强有力的全面预算管理组织机构作为保障。同时也没有制定出一套全面预算管理的规章制度，致使企业在预算的编制、执行、调整、监控、考核等环节中无章可循。

（三）企业考核指标体系不合理

考核与奖惩是预算管理工作的生命线，没有一个合理的指标考核体系，预算考核工作就无法执行，预算管理就会变得毫无意义。大多数企业预算考核采用的是人为打分，而非以量化的指标进行考核。没有兼顾财务指标和非财务指标，没有抓住关键业绩指标，更没有体现各责任中心的主要职责，这样的考核就带有很强的主观性，使预算考核准确性不强。由于企业没有制订出相应的考核办法，缺乏应有的激励措施，使考核工作没有落到实处。

三、对全面预算管理存在问题的原因分析

（一）缺乏战略管理意识

企业战略是指为实现企业总体目标，在综合分析企业的内部条件及外部环境的基础上，对企业未来发展的方向所作出的长期性、总体性的谋划。企业的战略管理则是围绕企业的战略目标而制定、实施而采取的一系列措施的过程。如果将战略管理意识融入到全面预算管理当中，不仅有利于企业的发展壮大；更有利于企业树立市场竞争的意识及企业风险的规避，增强企业市场竞争的优势，把握企业未来发展的方向。预算管理是一种战略管理，然而大多数的企业却未能真正认识到这一点，企业预算目标的制定也未能结合企业的战略目标。

（二）预算管理的基础工作薄弱

从当前企业预算管理工作的实施情况来看，部分企业只是将全面预算管理工作作为企业管理制度的一部分。主要表现在：一是预算组织体系不健全。预算管理组织机构是预算管理体制运行的基础环境，完善、健全预算管理组织体构是预算管理工作规范性、严肃性、权威性的保障；二是没有建立一套完善的全面预算管理制度。全面预算管理制度应包括全面预算管理的总则、术语定义、规范性引用文件、预算组织机构及职能、预算管理基本程序等在内的一系列的预算管理制度，并形成一个完整的体系；三是企业内部管理制度不完善。如企业有关会议费、差旅费、办公费、出国经费等费用都没有制订出明确具体的管理细则。

（三）缺乏健全的考评机制

预算管理是一个持续改进，不断完善的过程，预算的编制、执行、监控与调整等环节都应给予重视，其中任何一个环节出现问题，将无法充分发挥预算管理的作用。但是，当前大多数企业在预算管理过程中，过分重视预算的编制、执行，而忽视预算调整、监控、考评。在全面预算管理实施效果方面，没有对其进行全面有效的考评，不利于企业提高全面预算管理的水平。企业只有通过对预算编制、执行、监控调整、评价等环节进行定期的预算考核，就可以发现企业在经营过程中存在的问题和风险，及时采取防控措施，为企业预算管理目标的实现提供有力的保障。

四、对存在问题的解决对策

（一）树立以战略目标为导向的预算管理理念

全面预算管理作为企业战略执行、战略落地和优化资源配置的重要抓手，以引领价值创造、服务业务发展为主线。作为一种全面管理行为，只有以战略引领为基础的预算才能有效地提升企业的价值和核心竞争力；也只有以预算作为支撑的战略才具有可操作性。预算管理具有战略性，企业预算管理过程应从以下几方面注入以战略目标为导向的全面预算管理理念。

1、提高企业决策机构对全面预算管理的认识

由于企业发展战略能够对年度预算具有导向性，可以整合企业集团及其各个分部的目标，企业决策层对以战略为导向的全面管理管理认识显得尤为重要。一是当企业的内外部环境发生变化时企业的决策层需要对战略目标做出相应的调整；二是将以战略为导向的预算管理视角扩大到企业整体；三是创造适应企业战略管理发展需要的文化氛围。

2、战略管理应为预算管理提供长期的方向性指导

以企业战略管理目标为起点的预算管理，有利于企业战略指标与预算指标的有机结合。企业战略管理目标一旦确定，就确定了预管理管理的基本方向。全面预算管理要以企业战略目标为导向，由企业的管理层来组织与指挥，由各级业务管理部门来进行预算的编制、执行、调整、分析、监控、绩效评估等工作。

3、全面预算管理的过程必须得到企业高层至员工的参与和支持

企业全体员工对预算工作的理解、支持与参与能够为全面预算管理工作提供坚实的实施基础，能有效解决信息沟通不及时和不对称的问题。注重各业务部门之间的沟通与协调，促进相互之间的交流与合作，保证预算管理目标与企业战略目标的一致性，以及各业务部门、各环节和员工行为观念的基本统一。

（二）建立健全企业全面预算管理组织机构及制度体系

预算管理是将企业的发展方向、目标定量化，并通过有效地使用和配置企业资源来实现其目标的过程。要做好企业的全面预算管理工作，实现企业战略目标，就必须建立健全企业的全面预算管理组织体系和管理制度。

1、企业应当重新构建全面预算管理体系

全面预算管理主要是由运营预算、财务预算和资本预算组成，这三者之间是相互融合，不可分割的，运营预算是企业实施全面预算管理的基本条件之一，因为企业的短期目标就是如何在市场竞争中获得有利的经营地位，企业的运营预算对其未来市场定位是非常有必要的，它反映的是一个企业收益的产生。财务预算是企业运营预算的结果，也是企业实施活动的最后步骤，它反映的是一个企业现金的流入与流出，以及财务状况。财务预算和运营预算的共同作用，直接决定了企业的资本预算，同时对企业的发展与投资具有重要控制作用。资本预算对企业的生产经营等业务产生直接或间接地影响到财务预算。

2、完善企业的全面预算管理制度

企业只有加强对全面预算管理工作的重视，才能有效地开展好全面预算管理工作，也只有对其进行深入的了解与重视，才能制定出完善的适合本企业的预算管理制度，并将其落实到实处。一是建立完善企业内部管理制度。企业只有把各项规章制度建立好，才能引领全体员工为企业战略目标而努力奋斗，才能使全面预算管理工作得到有效开展；二是建立健全与预算工作相关的基础信息。企业只有完善好预算目标信息的收集、整理工作，才能提高企业管理水平，同时使预算管理水平得到提升。

（三）健全企业预算的考评与激励机制

预算考核的目的就是为了更好地实现企业战略和预算目标，所以必须根据企业战略和预算管理目标，形成责权利相结合机制，提高预算的约束力和控制力。预算的考核包括财务指标的定量考核与预算管理工作定性评价。合理、公平的预算考评机制是全面预算管理指标体系的核心内容，建立和完善预算考评管理办法，保障预算考评与激励机制的有效实施，利用预算考核结果来实施奖惩，维护预算考评管理体系，实现持续改进的目的。

1、建立绩效考核的多重标准

企业的预算考核要与预算目标体系相互协调，应建立绩效考核的多重标准，不仅有收入、成本、利润率、投资报酬率等财务指标，还有产品与服务的质量、客户满意度、市场份额、产品的返修率、创新能力等非财务指标。并且在预算目标下达时，要明确预算考核内容、考核指标、考核周期、考核流程，避免考核中的意见分歧和讨价还价。

2、加强预算考评的严肃性，改善业绩评价方法

企业应通过量化的财务关键指标，结合一些非财务定性指标对预算执行业务部门进行考核，应严格按照绩效评价与预算执行考核奖惩制度，坚持公平、公正、透明的原则，对相关业务部门和员工的工作业绩进行考核，切实做到有奖有罚、奖罚分明，不断提升企业预算管理水平，促进企业实现预算管理目标。将员工的工作绩效与预算目标相比较进行评价，确定责任归属与相应的奖惩方法挂钩，增强员工的成就感，提高员工的工作积极性。

3、经营业绩评价

经营业绩评价实际上是对企业管理者业绩的评价，如果对管理者成效缺少评价必然会影响他们工作的积极性，只有当企业的经营业绩与管理者的报酬相衔接才能保证企业战略目标的长期有效运行，更好地实施全面预算管理。

4、完善业绩评价系统，提升管理水平

企业通过建立和实施科学的业绩评价激励机制，促使企业员工将预算管理工作当作一种规划、沟通和协调工具。通过对预算执行主体的预算编制的准确性及完成情况的考核，可以检验现行的各项预算编制标准是否合理和可行，是否符合企业的战略目标，促使管理者优化预算目标和标准，更好地实现企业经营目标和战略目标。

全面预算管理是一种战略管理，是在分析企业内外部环境的基础上，确定达到企业目标有效战略。由于企业所面临的内外部环境是在不断地发生变化，所以对企业全面预算管理的研究也要与时俱进，要根据企业的外部环境、未来的经济状况、市场需求变化等情况不断地进行调整，进行深入的研究，找出新的与适合于企业管理的方法和对策，使企业的全面预算管理能够充分发挥其积极作用。

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