行政事业单位内部控制存在问题及对策

彭敬英

【摘 要】行政事业单位内部控制是保障行政事业单位权利规范有序、科学高效运行的有效手段，也是各单位工作目标实现的长效保障机制。自《行政事业单位内部控制规范（试行）》发布实施以来，行政事业单位积极推进内控制度建设，取得了一些成效，但也存在内部控制观念淡薄、内部控制制度不完善、缺乏必要监督和审计机制等问题。内部控制对单位的经济运行及长远发展具有重大意义，本文对行政事业单位内部控制存在的问题及对策进行分析研究。

【关键词】行政事业单位；内部控制；存在问题；对策

一、行政事业单位内部控制存在问题

（1）内部控制意识较为薄弱

部分行政事业单位存在内部控制意识薄弱问题，而内部控制意识作为内部控制环节中最为关键的内容之一，是健全内部控制系统以及实施控制制度的重要保证，若是没有良好的内部控制意识，对于行政事业单位内部控制制度建设和实施将极为不利。【1】

部分行政事业单位领导或负责人不重视单位内部控制制度的建设，认为内控制度是“自捆手脚”，使单位工作的开展受到过多约束，程序更加繁琐，丧失了灵活机动性；部分单位领导或负责人认为单位开展业务较为单一，没有严格进行内部控制的必要；还有部分领导仅将单位财政资金控制、预算控制看做是单位内部控制，认为只要做资金管理和预算管理控制便足够。以上问题导致行政事业单位内部控制基础水平不高、执行力不强、内部控制体系不全面，不能有效防范风险，不利于單位工作目标的实现及健康、长远发展。

（2）内部控制制度不够完善

行政事业单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。【2】

部分行政事业单位虽然制定了一些内部控制制度，但对于制度制定的全面性、重要性、适应性、合理性缺乏深入的考量，对单位内部管理的的不足之处及薄弱环节未采取针对性措施。还有一些行政事业单位虽然制定了较为系统的内部控制制度，但是由于各种因素阻碍，这些制度未能在实际工作中严格执行、有效实施，内部控制制度未能发挥应有的作用。

（3）缺乏必要监督和审计机制

行政事业单位内部控制审计是内部控制体系的重要组成部分，是监督单位内部控制体系建立和有效实施、实现单位内部控制目标的重要手段。大部分行政事业单位受规模限制没有专门建立自己的内部控制审计部门，缺乏专业性强的内部控制审计人员，内部控制审计工作仍由财务人员来兼职完成

行政事业单位的内部控制审计需要对本单位内部控制制度的全面性、重要性、制衡性、适应性和有效性进行自我评价、对照检查，并对实施情况进行内部监督检查和自我评价，针对存在的问题，提出整改意见并监督执行，确保内部控制有效实施。这就需要建立完善的监督机制，以利于完善行政事业单位内部控制系统，目前大部分单位没有建立完善的内部控制审计机制。

二、完善行政事业单位内部控制对策

（1）增强内部控制意识

行政事业单位内部控制规范（试行）规定，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。

行政事业单位领导或者是管理者对于单位内部控制有着重要作用，直接影响事业单位相关经济活动正常运行。因此，需要不断加强行政事业单位管理者或者领导对单位内部控制认识程度，了解内部控制重要性，从而深化其风险和防范意识，使得管理者能够对行政事业单位内部所存在的问题以及解决措施有所掌握。行政事业单位的管理者不仅是单位内部控制的发动者，同时也是单位内部控制的推动者，要求管理者在强化自身意识同时需要和各个部门员工做好交流沟通，采取相关有效建议，使得单位内部控制获得群众基础，从而完善行政事业单位的一个内部控制环境。【3】

（2）建立完善风险评估机制

行政事业单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济业务活动存在的风险定期进行全面、系统、客观的评估，以及时识别风险点，确定应对措施。经济活动风险评估至少每年进行一次，当外部环境、经济活动或管理要求发生变化时还应当对风险重新进行评估。

行政事业单位在单位层面的风险评估应当着重关注经济活动决策、执行、监督实行有效分离，互相牵制；建立健全议事决策机制，建立“三重一大”事项领导班子集体决策和会签制度；明确各部门岗位职责权限，不相容岗位实施分离措施，形成互相制约、互相监督的工作机制。行政事业单位在业务层面的风险评估重点关注预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理等各方面的关键环节。

（3）完善内部控制制度

一是建立健全议事决策制度。根据各单位的实际业务情况，确定重大事项的认定标准，确立议事成员的构成、决策事项的范围、表决规则、决策过程及结果记录、决策事项的执行及后续跟进和监督等。

二是完善预算管理制度，内容包括预算的编制、调整、审批、执行、决算、分析、评价等，确保岗位设置合理、岗位职责明确，预算管理各环节的不相容岗位相互分离。三是加强收支业务管理，建立健全收支业务内部管理制度，合理设置岗位，明确岗位职责和权限，确保收款和核算、支出申请和审批、付款审批和付款执行、等不相容岗位相互分离，避免导致错误或者出现舞弊。四是完善政府采购的预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等制度，规范政府采购行为。行政事业单位还应当完善资产控制制度、建设项目管理、合同控制制度等，确保资产的安全和有效使用，规避运行风险。

（4）加强内部审计和监督机制

行政事业单位应当建立内部控制自我评价、内部监督和外部监督机制。内部控制的自我评价需对内部控制的制度有效性和执行有效性进行评价，应到做到客观评价、发现问题并做出整改建议。此外，单独建立内部审计部门，同时还需要配备专业审计人员，从而确保审计工作的独立型，使得审计不再是形式化。审计部门是内部控制工作的重要保证体系，因此，在完善行政事业单位内部控制的时候，需要充分发挥审计与财务部门的作用，从而更好地组织和指导行政事业单位内部控制系统的建设，加强单位内部控制制度的考评与监督。除了单位的内部评价与监督，单位内部控制的外部监督措施也是有效的监督手段，主要通过财政、审计或委托会计师事务所等机构进行，更客观评价单位内部控制运行情况，充分揭示单位内部控制的缺陷，有针对性的提出意见和建议。这些审计和监督机制能够有效的改善单位内部控制环境，从而完善内部控制体系，实现单位内部控制目标，有效防范舞弊和预防腐败，提供公共服务的效率和效果。

三、结语

行政事业单位内部控制存在问题，包括内部控制意识较为薄弱、控制制度不够完善、缺乏必要的监督和审计机制等。针对这些问题，应当提出相关对策，例如，增强内部控制意识、建立完善风险评估机制、完善内部控制制度、加强内部审计和监督机制等。通过这些方式，进一步完善行政事业单位的内部控制制度，实现单位内部控制目标。

【参考文献】

【1】 张双珍.行政事业单位内部控制存在的问题及对策【M】.当代经济，2010（10）：26～27.

【2】 财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）【Z】.2012.11

【3】林春晓.新常态下优化行政事业单位内部控制问题初探【M】.财会学习，2015（12）：66～67.