内控视角下提升财政专项资金管理的途径

◎文 赵金凤

财政专项资金指由上级部门或财政机构划拨到县级各行政事业单位，用于专门项目或业务活动的资金，属于专门使用且必须独立核算的资金，主要包括电力、水利和民政等与国民经济发展和社会事业密切相关的领域。财政专项资金内部控制管理所涵盖的内容较多，通过不兼容岗位设置，内部监督管理等多种手段，科学、规范、精细、有效地对财政专项资金使用情况进行管理。随着财政专项资金的投入不断加大，仅依靠外部审计来规范资金的监督和管理已经难以满足对资金精细化管理的需求，这种情况也促使内部控制成为了管理财政专项资金至关重要的途径。

财政专项资金监督管理的现状

采用科学的计划管理制度，可通过事前预估对财政专项资金作出合理分配。但在实际中，由于主管单位的资金计划与预算编制不够细致，在预算编制中仍然采取了“基数+增量”的方式，没有对每项资金存在的合理性进行分析，导致资金划分不严谨，预算编制的随意性较强，降低了资金使用效率。

财政专项资金内控制度存在的意义是提高资金使用效率，使其按照预算编制的目的执行。然而在实际中却存在资金使用与预算编制目标不一致的情况，主要表现在：建设项目的前期支出都从日常性资金中列支；由于对项目资金来源没有序时拨付而导致项目资金被挤占挪用；对财政专项补助基金的调入及专项经费核算没有按内控制度要求严格审核，以及由于项目建立后出现的变化而导致资金全部转为其他收入，项目完成后结余也无法及时上交等。

财政专项资金的使用普遍存在预算经费开支时间与工作实施时间、项目进度不符的现象。这主要是由于一方面，财务在事前和事中的辅助管理功能未得到相应发挥；另一方面，财政拨款时间与工作执行期限产生差异。另外，对部分财政专项资金的使用范围和内容没有明确规定，内控相关文件也仅提及了大概使用范围，并未对具体内容和范围作出界定，没有将预算和决算环节有效衔接，从而降低了资金使用的合理合规性。

近年来，国家和地方政府相继出台了若干规范管理财政专项资金的内控制度，然而很多地方并未严格执行，造成了资金的挤占挪用、虚假配套、欠拨滞留等现象。

内控视角下财政专项资金监督管理的研究意义

内控制度致力于加强对资金的使用监督，对其使用过程形成有效约束。做好内控工作，进行有效的事前、事中以及事后监督，可提升财务管理的有效性。

以往，财政专项资金内控主要关注是否按照相关制度要求规范了资金的使用，而较少关注资金使用效益。这种内控制度导向客观上催生了资源浪费现象。新阶段，财政专项资金内控需同时关注资金花费的效率和效果，在科学合理的基础上提高资金的社会、经济和环境效益，并提升其使用效率。

加大对财政专项资金内控制度的研究，不但可以提高财务报告的真实性，且有助于使其能够投向老百姓“急难愁盼”的领域。

内控视角下财政专项资金管理的建议

设置岗位职责指标，确定“专账、专户、专人”管理，并明确岗位职责；设置资金支付审查性指标，对资金使用情况进行合法合规性审查，强调资金使用的内容监管；设置资金真实性指标，甄别项目存在的合理性，确认各项资金支出的真实有效性；设置资金比较性指标，将项目计划与实际支出进行比较，同时将项目的过去和当下进行比较，倘若差异过大，则需分析是否存在与计划不符或违规使用的行为。

内控制度应贯穿资金管理的全过程。使用前需进行可行性分析，对投入规模、建设时间、投入预期效果进行分析；在实施过程中，应根据项目进度进行总结，对比结果与目标，以便及时发现资金在拨付、使用管理、项目进度等方面存在的问题；项目结束后要及时进行账务清理、资产移交等工作，并对项目结果进行专项审计，在审计过程中评估项目目标与预期目标间的差距。通过财政专项资金内控制度规范资金的使用范围和内容，提高财务报告的真实性和可信度。

在执行内控制度过程中，要强化对项目的实施程序及其经济性的监督。审核项目的实施程序包括审查项目的初步设计是否通过有关机关的审查，项目建设是否采用了招(投)标制度、项目法人负责制、工程项目管理制以及项目建设监理制度，在项目实施过程中参与的建设机构、设计机构以及施工单位是否获得了相应资格，项目执行过程中是否有安全隐患等情况。项目的经济性主要是指项目设计是否科学合理，项目完工后是否达到了预期经济目标，获得了预期的社会和生态效益。

内控人员需熟悉各项财务制度和纪律，在人员配备上，应选择有较强专业知识水平及责任感的人才。财政专项资金内控工作应当设置独立部门承担，明确专人负责，这将有利于发挥内控制度的优越性。当前，多数单位将内控部门和财务部门混岗，这种监督与被监督一体化的管理方式并不符合内控要求。此外，还需通过定期开展财务审查和单位自检确保财政专项资金落到实处。项目实施方也需加强自身责任意识与监督责任。

首先要创新内控考核机制，不能把资金使用进度作为唯一的考核标准而须通盘考量；其次，要运用动态考评制度，不要对考评期限强加规定，须对过去那些一成不变的考评期限进行调整。最后，考核指标要真实可信，针对不同的投放领域，要因地制宜制定考核指标，不能用单一制式的指标来衡量不同的财政专项资金。

财政专项资金内控实施结果应与资金拨付相挂钩，针对内控过程中出现的苗头性和倾向性问题，应及时通知项目实施方整改；对于整改不到位、不彻底的项目应停止资金拨付。对于资金出现被截留或挪用等现象，要及时与司法机关和纪检监察部门联系，对上述行为作出严厉惩罚，确保资金使用安全。

结语

内控视角下财政专项资金管理中所包括的内容多而繁杂，这就需要通过内控部门严格审核，进一步加大内控力度，通过不断创新内控手段和方法，促使财政专项资金真正用到实处，达到预期的社会经济效益。