分析作业成本法在医院成本管理中的运用

刘丽

摘要：随着新医改的不断推进，医疗市场的竞争越来越激烈，在这种形势下，各医院必须不断提高自身的管理水平，在增加效益的同时降低成本支出，才能更好的提高医院的整体经济效益。本文主要对医院管理的现状和一些弊端进行分析，并对作业成本法在医院成本管理中的运用进行探讨，以期用科学的方法对医院成本进行管理和控制，提高医院竞争的优势。

关键词：作业成本法；医院成本管理；运用

中图分类号：R197.32 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）004-0-01

作业成本法的概念是在20世纪30年代由杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒教授率先提出，80年代末美国芝加哥大学的青年学者库伯和哈佛大学教授罗伯特·卡普兰推广开来的以作业为基础的成本计算方法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。

一、现代医院成本管理的现状和缺陷

现在依然还有很多医院的成本管理在沿用传统的成本法。传统成本核算方法计算对象主要是产品，它认为成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造的价值的货币表现，主要是指其制造成本，只包括制造产品过程中与生产产品直接相关的费用——直接材料、直接人工、制造费用等，并按照费用的经济用途划分成本项目，而用于管理和组织生产的费用支出则作为期间费用处理。传统的成本管理有明显的弊端，它只重视产品形成过程中可定量的硬性成本，比如：人工、材料、管理费用等，而忽略了技术、服务、市场、企业文化等隐性的成本，因而它不能真实反映成本与收益之间的关系，不能全面提供各个作业环节的成本信息以及这些成本产生的相互关系，不能為决策者提供所需的正确的信息。

二、作业成本法的优势

相比传统成本核算方法，作业成本法主要有以下优点：第一，作业成本法的计算对象不仅包括产品，还包括整个作业过程，作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题，为企业改进作业链，减少作业耗费，提高作业的效益提供相对准确的成本信息。第二，作业成本法是更广泛的完全成本法。作业成本法涉及包括产品、过程、管理、技术等多方面的成本，这样提供的成本信息更有利于企业做出合适的定价。第三，所有作业成本均是变动的，这有利于企业管理人员分析成本产生的动因，进而降成本。第四，作业成本法更具有管理意义，因为它涉及整个作业过程，是成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。

三、作业成本法在医院成本管理中的运用

1.作业成本法在医院中应用原理

在应用作业成本法对医院的成本进行管理时，要将医院的作业项目作为计算对象，对成本的形成和积累过程进行还原。因为它需要明确作业成本动因，并将作业及其成本动因进行归集，并以此为依据，对医院的各个作业进行成本分配，实现整个过程的成本管理和控制。

2.作业成本法的计算

在运用作业成本法进行成本核算时，其主要的计算内容包括有：作业、成本对象、成本动因、成本库、作业链等等。

作业成本法的计算程序主要包括四个步骤，即：①对成本资源进行详细、全面的分析和确认；②对作业进行规范、充分的分析和确定；③对资源动因进行系统分析确认，并构建相关的作业成本库；④对作业动因进行确认，并将成本进行分配。

3.作业成本法在医院成本管理中应用

●掌握具体的作业流程并分解归并

一种是通过绘制医院的工作流程图，将每一个流程分解为几项作业，将相关或同类作业归并起来。另一种是从医院现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各部门的作业，再将各部分的作业加以汇总。最后一种是将全体职工招集起来，由工作组描述其所完成的工作，再进行汇总。前两种方法可以较快获得资料，准确性较高，还不会干扰职工工作。

●分析相关成本和成本动因

各项成本在发生时，已经由单位会计进行归类整理并登记在账本。具体将成本简单分为固定成本和变动成本。固定成本：医院人员工资、固定资产折旧、固定资产维修费等。变动成本：总务材料、设备材料、微机耗材、氧气成本、血费、洗涤费等。运用作业成本法，就要找出与各项作业相关的资源成本。例如医院的检验科室，其成本作业可以分为医务劳务作业、能源支出作业及医疗设备的折旧及维护费用。还可以通过分析某一职工在不同作业上的工作时间来计算该职工的工资如何分配到不同的作业上。

●根据相同性质的成本动因将相关的成本入库

作业成本动因选定以后，就可以按照相同性质的成本动因将相关的成本归集起来。每个成本库可以归集为人工工资、材料费用、固定资产的折旧及维修费用等。例如某科室的人员工资、福利、工具损耗、所用材料等。有几个成本动因就建几个成本库，最后根据不同的成本库按一定的分配标准分配。

四、结语

作业成本法比传统成本法更准确更可靠，它有效的提高了医院成本管理的水平。在现代化的市场经济中，医院应该在成本管理中有效的运用作业成本法进行成本核算管理，提高成本管理的效果和水平，实现从源头到各个细节的成本细化管理，不断降低医院各项经营的成本费用，提高市场竞争力，增加社会效益。

参考文献：

[1]王聪慧.作业成本法在医院成本管理中的应用[D].吉林财经大学，2016.

[2]马卓，李日昱.作业成本法在医院成本管理中的应用研究[J].财会研究，2014（9）：47-51.

[3]胡痴.作业成本法在医院成本管理中的有效运用[J].经济管理：文摘版，2016（6）：00249-00249.