论基于成本管控视角的国有企业全面预算管理

虎万洲

摘要：在投入产出既定条件下合理控制成本费用能助力企业获取更多利润，利于聚合资金扩大生产、升级设备、改进技术，使企业能强化竞争力。其中，成本管控属于将成本费用控制在合理支出范围内的管理举措，是财务管理分支，针对非财务、财务资源加以控制、考核、分配，助推企业协调、组织、策划生产经营活动，最终达成营运目标。文章基于成本管控探析国有企业全面预算管理措施，以期发挥成本管控作用，通过全面预算助力国有企业增加收益。

关键词：成本管控;国有企业;全面预算管理

在企业竞争中成本领先属于关键一环，成本控制是企业管理重要课题，关乎企业持续性健康发展，通过成本管控能发现企业营运难题，以此为由组织策划，有效带动全局，抓住营运关键。国有企业全面预算管理主要运用财会手段、财会信息、财会架构采取行动，能预测利润及现金流量，保障开支有度，实现战略目标。然而，有些国有企业基于成本管控的全面预算管理存在目的不清、特征不明、编制低效、执行力弱、体系性差、有待创新、人才缺位问题，无法发挥成本管控优势，降低全面预算质量。基于此，为助力国有企业良性发展，在经营发展中追加收益，基于成本管控分析全面预算管理方略显得尤为重要。

一、全面预算管理对国有企业成本管控的意义

（一）有效疏通盈利渠道

成本费用在国有企业管理、生产、销售等领域均有投入，为此需通过成本控制保障投入占比在国有企业能够接受范围内。为避免有些国有企业一味紧缩开支，不愿在设备升级、技术改良、环境优化等方面调整投入占比，国有企业要加强全面预算，在此基础上合理支配收益，使国有企业能将资金“花在刀刃上”，避免在重点投入领域畏首畏尾，疏通盈利渠道，探索更优获利途径，使新设备、新技术、新环境能成为盈利动能，继而助力国有企业科学控制成本。

（二）提升企业竞争水平

全面预算管理能指出国有企业发展方向并提出经营目标，是其战略执行工具，规范业务范围，将经营活动、目标、成本费用、效益联系起来，建立管理体系，约束各方行为，纠正预算偏差，有力控制成本，通过前期、中期及后期预算监督业务活动，发现成本管控弱项并予以干预。基于此，国有企业进行全面预算管理能在成本管控背景下提升自身竞争水平，发挥资金优化调配作用，支持企业营运，助力国有企业可在资源合理配置前提下完成竞争及发展任务。

（三）提高绩效考核质量

国有企业成本管控目标并非仅凭管理层意志可以实现，需各环节、各部门及各位工作人员积极参与、明确责任、协作互助，基于全面预算具有系统性、针对性、细致性，不仅能针对各位工作者提出预算要求，还能指引部门联动，加强内部控制，规设互相监督、配合、制衡全面预算体系，以此为由指导员工、部门、项目成本管控，其间积极预算，反馈成本管控情况，展开考核工作，明晰成本管控预期与现状偏差及成因，引领国有企业各个营运环节调整成本管控计划，发挥绩效考核功用，达到“以考促管”目的。

（四）加大风险防范力度

成本风险主要是指企业因成本过高所形成的经营风险，具有预见性、复杂性，与企业战略定位、发展目标、管理水平等因素有关，存在威胁企业健康营运概率，需通过管理加以防范。在此背景下国有企业重视全面预算，确保成本风险分析具备前瞻性，了解成本风险严重程度，多方面、系统性组织生产、加强管控、监督协调，赋予成本风险防范常规性，继而实现成本管控目标，体现国有企业全面预算管理价值。

二、基于成本管控的国有企业全面预算管理难点

（一）执行力弱

全面预算方案需要国有企业上下齐心积极推进才能达到管理目的，缺乏执行力有关方案无法落地，预算管理目标可望不可即，有碍成本管控。有些国有企业存在全面预算执行力较弱问题，主要源于未能将预算工作、管理工作融合在一起，预定方案脱离实际，执行活动发展性欠缺，全面预算未能紧跟成本动态，实施方案丧失指导价值，降低国有企业全面预算成本管控综合质量。

（二）体系性差

通过对国有企业全面预算管理现状进行分析可知，它不仅要决策层重视预算，还需全面系统加强管理，将成本视为管理一环，并推行配套实施决策，在基层部门努力下达到管理预期，使成本可控。有些国有企业存在全面预算体系性欠佳问题，既无法组织规划，又未能协同联动，决策层成本管控目标在基层部门践行中大打折扣，無法高效管理，弱化管理功能，追加成本费用。

（三）有待创新

在管理中创新能点燃企业探索欲望，积极摆脱陈旧模式，保障管理科学可行且实时高效，为此国有企业要乐于创新，能在探索发现中解决管理问题。部分国有企业存在全面预算管理创新低效问题，不仅未能灵活运用新颖管理手段，还无法借鉴、推广、学习成功管理经验，使国有企业缺乏创新实力，阻滞基于成本管控的全面预算管理活动良性发展。

（四）人才缺位

全面预算管理是预算工作、管理工作融合下的产物，要求工作者既具备会计专业素养，又能善于管理，可在管理中预算并通过预算科学管理，确保预算与管理相辅相成，这就要求国有企业培育优质人才，能做好全面预算工作并展开成本管控活动，为国有企业节约成本、增加收益、科学管理奠定基础。

三、基于成本管控的国有企业全面预算管理措施

（一）加强管理效力

第一，全面预算成本管控要上下结合、从下到上、自上而下，由决策层制订成本管控、全面预算总目标，各部门依照管理原则制定针对性预算方案并提交决策层，根据有关方案制定预算草案并提交预算委员会，由专业组织机构审查草案、沟通协调、系统权衡，拟定预算方案，同时征求部门意见，经由反复商讨得到最终预算，在决策层审批后正式展开预算工作;第二，全面预算需将国有企业成本费用视为重点，与现金流量、营业收入一同预算。其中，营业收入属于预算管理中枢，与市场预测、经营决策关系紧密，成本费用在收入既定前提下是影响国有企业效益高低关键，还能反应管理水平，支持企业完善全面预算计划;第三，全面预算须推行责任制，强化经营管理，提升管理水平，将全面预算成本管控视为长期任务及基础性管理主要内容，规设预算小组或专职机构，明确管理责权，切实加强领导，保障预算活动能全方位推进;第四，做好“四个结合”，一是预算控制与收支两条线结合，夯实成本管控基础，确保资金运用权集中，发挥财务结算功用，降低成本风险，善用企业资金，二是预算管理与成本控制目标结合，将预算视为有关目标落地工具，针对成本指标、规划等方面加以管控，三是预算管理与内部控制结合，增强全面预算成本管控约束性，四是全面预算与经济利益结合，使国有企业及员工乐于控制成本，规避全面预算阻力。

（二）完善管理体系

第一，树立基于成本管控的全面预算意识，针对国有企业全面预算现状予以分析，能保障预算活动繁简得当，将成本管控预算目标视为企业目标之一，避免因循守旧，赋予预算空间性及灵活性，在预算编制科学调整中高效控制成本;第二，重视整合管理，推行一体化管理机制，增强国有企业全面控制能力，使各项目、业务、活动均在管控之列，旨在协调运营、统筹规划、全面预算，聚合信息流、资金流、技术流，在生产、采购、销售等环节管控成本，赋予全面预算成本管控约束性;第三，关注全面预算成本管控要点，将预算编制、审批、检查、执行、监督、分析、考核视为有关管理体系发挥作用基点，为预算评估体系、风险识别体系、监督体系、业绩考核体系等管理分支的形成应用提供条件，旨在完善基于成本管控的国有企业全面预算管理体系。

（三）创新管理模式

创新能解决国有企业成本管控难题，为此全面预算需在积极推行管理活动基础上学习借鉴、深入钻研、大胆创新，利用新型管理模式提高成本管控有效性。例如，国有企业可推行“大数据+”全面预算管理模式，利用信息技术整合之于预算编制有益资料，拓宽资料覆盖范围，了解基层预算需求，提高预算方案可行性，同时“大数据+”模式能不断集聚成本管控信息，便于各部门及决策层了解预算执行情况及预算目标达成度，旨在预算纠偏，加强干预管理，预判成本风险，推行管控举措，解决管理问题，大数据资源还能作为国有企业全面预算成本控制业绩的考评依据，达到严格预算考核目的，通过硬兑现、严考核增强全面预算成本管控有效性，继而通过管理模式创新实现全面预算管理控制国有企业营运成本目的。

（四）培育管理人才

第一，国有企业需做好全面预算培训工作，定期组织财会人员学习基于成本管控的全面预算理论及手段，同时各部门需组织员工学习成本管控有关内容，树立自觉控制成本意识，为预算方案积极推行奠定基础;第二，国有企业需重视人力资源管理，通过招聘、晋升、考评等形式调动员工预算管理自主性，支持其创新，活跃管理气氛，避免成本管控对员工造成心理及工作压力;第三，国有企业需加强监督，鞭策工作者学习进取，敢于走出“舒适圈”，能在国有企业成本管控中迎难直上，将监督视为管理动能，助力人才发展，继而使国有企业能通过培养预算管理人才提升成本管控水平。

四、加强基于成本管控的国有企业全面预算管理的其他建议

（一）提升基于成本管控的全面预算管理的认识

提升国有企业经营管理效益的有效措施之一就是做好运营业务的成本管控，而全面预算管理的目的就是优化国企财务资源的配置，提升财务资源的使用效益，进而降低运营业务成本，而正确的认识又是做好全面预算管理的基础，因此国有企业上下各部门各岗位要正确认识全面预算管理，进而立足本职岗位，积极参与企业的全面预算管理工作。首先企业领导要正确认识全面预算管理，一方面要认识到预算管理是一项全程管理的工作，贯穿于企业业务管理的全过程，并不是只有预算的编制工作，它还有预算的执行、预算的执行监督、考核与评估等环节。另一方面要认识到全面预算管理是一项全员参与的工作，并不是财务部门的专项工作，因而在日常的工作中要加强对全面预算管理的宣传，引导各部门各岗位员工的积极参与。其次，企业各部门各岗位的干部员工要认识到预算管理对国有企业管理的重要性，认清自身岗位职责，进而要以主人翁的心态参与其中，进而实现全面预算管理价值的最大化。

（二）优化基于成本管控的全面预算管理的内控体系

优化基于成本管控的全面预算管理的内控体系，我们先要理解内控工作与全面预算管理的关系。一方面全面预算管理既是企业内控建设的一种有效方法，又是企业内控建设的一项重要内容。另一方面内控建设又是全面预算管理工作的必要的保障，持续有效的内控工作，能够保证全面预算管理工作得到切实有效地执行，因此国有企业务必优化健全全面预算管理的内控体系。一是完善相关的内控制度體系，把企业相关的全面预算管理行为，送进制度的笼子里，进而规范全面预算管理行为，防范全面预算管理的风险影响，保证全面预算管理的价值发挥。二是优化全面预算管理的流程，保证全面预算工作严格规范进行，特别对预算期中的调整严格按预算规定执行，不得随意调整。三是强化预算执行的考核与评估，通过考核与评估，完善预算管理的制度，端正预算管理态度，更新预算管理方法，进而使全面预算管理的作用更为显现，更能全面发挥。要提醒的是，考核与评估一定要切实执行，切不可成为形式化。

（三）建立健全基于成本管控的全面预算管理的制度

企业管理，制度先行。做好国有企业成本预算管理工作也一样，企业需要有健全的成本预算管理的制度体系。首先成本预算管理的制度要切合企业经营管理的实际，使制度真正适合企业成本预算管理的各方面需要，这样制度才能引领企业成本预算管理的各方面的工作的开展。其次，成本预算管理的制度，要全面覆盖国有企业成本预算管理的各方面工作，不能留有遗漏，否则就会影响成本管理的效益与效率，甚至影响企业经营管理目标的达成。最后成本预算管理的制度要精而细，使制度能够规范各部门各岗位成本预算管理工作每一个步骤、行为，让大家怎么做，怎么进行，防止操作风险影响企业成本的预算管理。

（四）强化基于成本管控的全面预算管理制度执行，充分发挥制度作用

一个健全的制度需要得到切实的执行，才能充分发挥相应的价值作用。国有企业加强成本预算管理制度的执行，首先国有企业及其领导要加强成本预算管理制度执行的重要性宣传，通过宣传让企业上下树立成本预算管理的重要性意识，进而在以后的成本预算管理中一丝不苟，脚踏实地工作，防范成本预算管理风险影响。其次，企业成本管理是一项全员性工作，国有企业领导一定要定好自己的位置，树立成本管理上的榜样，引领企业其他干部员工做好成本预算管理工作。最后国有企业各部门各岗位要严格执行成本预算管理制度，切不可当制度执行上的差不多先生。通过企业上下联动，保证成本预算管理制度的切实执行。

（五）加强基于成本管控的全面预算管理执行监督与考核，保证制度切实落地

制度的执行是一项持续性工作，不可出现三分钟热度现象。而杜绝这种现象的可靠方法就是加强成本预算管理制度执行监督与考核。首先国有企业要建立考核指标，笔者认为考核指标要简明易懂，让广大企业员工能够理解，让大家参与考核的监督中来，让考核公平公正进行。其次明确成本预算管理制度执行监督与考核的职责、权利与义务，鼓励各部门各岗位在实际的成本预算管理工作中自查、自纠，养成注重成本管理的好习惯，形成人人注重成本管理的企业管理文化。最后，严格制度执行的考核，落实奖惩制度，切不可让成本预算管理考核成为一种形式，让制度真正落地。

五、结语

综上所述，基于成本管控的國有企业全面预算管理具有疏通盈利渠道、提升企业竞争水平、提高绩效考核质量、加大风险防范力度必要性。这就需要国有企业明晰全面预算短板，树立管控成本意识，明确全面预算成本管控目的，凸显管理特征，优化预算编制，加强管理效力，完善基于成本管控的预算管理体系，创新管理模式，还需培育管理人才，另外企业要提升基于成本管控的全面预算管理的认识，加强基于成本管控的全面预算管理的内控建设，完善并切实执行基于成本管控的全面预算管理制度，使国有企业可通过全面预算落实成本管控目标。

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（作者单位：国家能源集团宁夏煤业有限责任公司）